4.1 分期收款方式销售货物收入（A105020）

2019-03-07 发布在分类 / 企业所得税企业所得税/ 征收管理征收管理/ 汇算清缴汇算清缴下 ,并于2019-03-20 编辑

4.1.1 填写说明

项目对比		收入确认方法
企业所得税		按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
会计	小企业会计准则	在合同约定的收款日期确认收入。因此，这种情况不存在税会差异。
	企业会计准则	不具有融资性质	通常在发出商品时按合同或协议约定的价款确认收入。因此存在税会差异：差异点在于确认收入的时间不同。
		具有融资性质	通常在发出商品时按应收的合同或协议价款的现值确认收入。应收的合同或协议价款与现值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。因此存在税会差异：差异点在于确认收入的时间以及金额都不相同，会计上确认的收入以及冲减的财务费用都需要纳税调整。

4.1.2 案例解析

【案例】甲公司（一般纳税人）2017年1月1日采用分期收款方式销售大型设备一台，合同约定不含税价500万元，分3年收款，每年12月31日分别收取200万元、200万元、100万元。设备成本为400万元。另外，假设未来3年收款的500万折现后的现值为450万，差额的50万三年内分别摊销20万、16万、14万。

分析：会计上属于具有融资性质的分期收款销售商品。

（1）2017年销售商品时，按现值确认收入。

借：长期应收款585万元

　　贷：主营业务收入450万元

　　　　未实现融资收益50万元

　　　　应交税费——待转销项税额85万元

借：主营业务成本400万元

　　贷：库存商品400万元

（2）2017年末，收到款项并摊销未确认融资收益（2018年和2019年的分录类似，只是金额不同）。

借：未实现融资收益20万元

　　贷：财务费用20万元

借：银行存款234万元

　　应交税费——待转销项税额34万元

　　贷：长期应收款234万元

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34万元

报表填写：根据上述会计处理，结合企业所得税的规定可以发现，会计上确认的收入以及冲销的财务费用都需要进行纳税调整。其中，收入的差异通过A105020表调整，冲减的财务费用通过A105000表第22行调整。2017~2019三年的纳税调整情况如下：

（1）2017年

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次	项目	合同金额（交易金额）	账载金额		税收金额		纳税调整金额
		合同金额（交易金额）	本年	累计	本年	累计	纳税调整金额
		1	2	3	4	5	6（4-2）
5	二、分期确认收入（6+7+8）	5000000	4500000	4500000	2000000	2000000	-2500000
6	（一）分期收款方式销售货物收入	5000000	4500000	4500000	2000000	2000000	-2500000
14	合计（1+5+9+13）	5000000	4500000	4500000	2000000	2000000	-2500000

A105000 纳税调整项目明细表

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*		2500000
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*			*
3	（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）	4500000	2000000		2500000
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*		200000
22	（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用	-200000	0		200000
45	合计（1+12+31+36+43+44）	*	*		2700000

（2）2018年

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次	项目	合同金额（交易金额）	账载金额		税收金额		纳税调整金额
		合同金额（交易金额）	本年	累计	本年	累计	纳税调整金额
		1	2	3	4	5	6（4-2）
5	二、分期确认收入（6+7+8）	5000000	0	4500000	2000000	4000000	2000000
6	（一）分期收款方式销售货物收入	5000000	0	4500000	2000000	4000000	2000000
14	合计（1+5+9+13）	5000000	0	4500000	2000000	4000000	2000000

A105000 纳税调整项目明细表

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*	2000000
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*			*
3	（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）	0	2000000	2000000
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*		160000
22	（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用	-160000	0		160000
45	合计（1+12+31+36+43+44）	*	*	2000000	160000

（3）2019年

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次	项目	合同金额（交易金额）	账载金额		税收金额		纳税调整金额
		合同金额（交易金额）	本年	累计	本年	累计	纳税调整金额
		1	2	3	4	5	6（4-2）
5	二、分期确认收入（6+7+8）	5000000	0	4500000	1000000	5000000	1000000
6	（一）分期收款方式销售货物收入	5000000	0	4500000	1000000	5000000	1000000
14	合计（1+5+9+13）	5000000	0	4500000	1000000	5000000	1000000

A105000 纳税调整项目明细表

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
行次	项目	1	2	3	4
1	一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）	*	*	1000000
2	（一）视同销售收入（填写A105010）	*			*
3	（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）	0	1000000	1000000
12	二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*		140000
22	（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用	-140000	0		140000
45	合计（1+12+31+36+43+44）	*	*	1000000	140000

【延伸】通过上面的报表填写情况可见，第一年共纳税调减270万元，第二年纳税调增184万元，第三年纳税调增86万元，这项业务三年总的纳税调整金额为0，也就是说属于暂时性差异。