近期，财政部、国家税务总局发布《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号），实施小微企业普惠性税收减免政策，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。为了更好的服务于中小企业财务人员，解决财务朋友们政策变化后申报填表的难点、痛点，今天，小编给大家整理了小规模纳税人免征增值税的优惠政策和申报案例，相信对大家一定会有帮助的。

一、小微优惠政策

自2019年1月1日起，增值税小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，合计月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

文件依据：

1.财税[2019]13号关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知

2.国家税务总局公告2019年第4号关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告

二、填报案例

甲建筑公司是提供建筑服务的小规模纳税人，按季度申报增值税，2019年第一季度发生以下业务：转让自建的不动产取得收入10万元；销售一批外购物资取得收入8万元；提供建筑服务取得收入10万元，同时向其他建筑企业支付分包款5万元；出租不动产取得租金收入1万元，销售使用过的机器设备一台取得收入4万元，上述业务取得的收入均为不含税价款。

【分析填报】

1.甲建筑公司2019年第一季度合计销售额为：28万元（10+8+10-5+1+4）,未超过季度销售额30万元免税标准，可享受小规模纳税人免税政策。其中:建筑业分包适用增值税差额征税政策，因此甲建筑公司应以建筑服务收入扣除分包款后的余额5万元作为销售额。

2.若甲建筑公司销售自建不动产取得收入为20万元，物资销售额8万元，其中税务机关代开增值税专用发票3万元，其季度合计销售额为38万元（20+8+10-5+1+4），剔除销售不动产后的季度销售额为18万元，则A企业销售货物和服务相对应的销售额15万元可以享受免税政策，代开增值税专用发票3万元应缴纳增值税，销售不动产20万元应照章纳税。

4.若甲建筑公司销售自建不动产取得收入为10万元，提供建筑服务取得销售额为30万，物资销售额8万元，其中税务机关代开增值税专用发票3万元，销售使用过的机器设备一台取得收入4万元，减按2%征收增值税，其季度合计销售额为48（10+8+30-5+1+4）万元，剔除销售不动产后的销售额为38万元，大于30万元，则甲建筑公司不可以享受免税政策。

5.差额纳税人是按照差额后的收入计算是否享受小微政策。需要填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》

三、填报注意事项归纳：

1.总原则是征税项目均在9栏以上相应栏次填列，免税项目均在9栏以下填列，分别征税、免税，分别填列。

2.全部销售额未达到按月10万元、按季30万元的，除代开增值税专用发票外，全部填写在第9栏以下

3.全部销售额合计大于按月10万元、按季30万元的，剔除不动产销售额后仍小于按月10万元、按季30万元的，除代开增值税专用发票外，销售货物、提供服务部分仍免征增值税，销售不动产部分应按规定缴纳增值税。

全部销售额合计大于按月10万元、按季30万元的，剔除不动产销售额后仍大于按月10万元、按季30万元的，全部销售额均应按规定缴纳增值税。

5.若税务机关代开增值税专用发票，需在税务机关预缴增值税，预缴增值税应填列在第21栏。

6.甲建筑公司若在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以申请退还已缴纳的增值税。本案例中无此业务，不需要考虑。

财政部、国家税务总局发布《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号），实施小微企业普惠性税收减免政策，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

供稿：上海·徐汇税务