六、小规模纳税人代开增值税专用发票报表填写

　　天马广告公司系按季纳税的小规模纳税人，2019年1季度提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计9.27万元，因客户要求，通过税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入20万元，预缴增值税6000元。

　　（一）账务处理

　　借：银行存款29.87

　　贷：主营业务收入29

　　应交税费——应交增值税0.87

　　借：主营业务成本（略）

　　贷：库存商品（略）

　　劳务成本（略）

　　借：应交税费—应交增值税0.6

　　贷：银行存款0.6

　　借：应交税费——应交增值税0.27

　　贷：营业外收入0.27

　　（二）纳税分析

　　1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入9.27/(1+3%)+20=29万元，未超过按季30万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

　　2.该纳税人代开专用发票收入20万元不在免税范围内，应填入第2栏“服务、不动产无形资产”列。

　　3.该纳税人是企业，免税销售额应填入第10栏“小微企业免税销售额”栏。（附件1）

　　4.若该纳税人自行开具增值税普通发票价税合计18.54万元，季度不含税销售收入=18.54/(1+3%)+20=38万元，超过按季30万元免税标准，应征收增值税。（附件2）

　　5.若该纳税人可自行开具增值税专用发票纳税人，填报方法和税务机关代开专用发票一致，代开销售额填报在应填入第2栏“服务、不动产无形资产”列，但无预缴税款。

　　（三）报表填写

　　附件1：

　　附件2：

　　七、小规模纳税人跨区域预缴增值税

　　A市天马建筑公司系按季申报的小规模纳税人企业，2019年1季度在B市提供建筑服务，取得建筑服务收入92.7万元（含税），其中支付分包款41.2万（含税），取得普通发票。

　　（一）账务处理

　　1.收入实现时：

　　借：银行存款92.7

　　贷：主营业务收入90

　　应交税费——应交增值税2.7

　　2.支付分包款：

　　借：主营业务成本40

　　应交税费——应交增值税1.2

　　贷：银行存款41.2

　　3.预缴税款

　　借：应交税费——应交增值税1.5

　　贷：银行存款1.5

　　（二）纳税分析

　　1.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应在建筑服务发生地预缴增值税税款，该纳税人按季度纳税，在B市实现销售额=（92.7-41.2）/（1+0.03）=50万元，超过按季度30万元标准，需要B市预缴增值税。（附件1）

　　2.该纳税人合计差额后不含税销售额（92.7-41.2）/（1+0.03）=50万元，超过按季度30万元小规模纳税人免税标准，不符合小微企业免征增值税优惠。

　　3.该纳税人差额征税，需填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》。

　　4.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏。（附件2、3）

　　5.若该纳税人季度销售额为61.8万元，分包额41.2万元，1季度在B市实现销售额=（61.8-41.2）/（1+0.03）=20万元，低于季度30万元的小规模纳税人免税标准，不需要在B市预缴增值税。（附件4）

　　（三）报表填报

　　附件1：

　　附件2：

　　附件3：

　　附件4：

　　注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。