增值税小规模纳税人申报是众多中小企业财务人员必须面对的一项业务，但随着这几年减税降费力度的加大，增值税小规模纳税人申报表填写逐渐复杂多变。今年，随着《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）将小规模纳税人发生增值税免税销售额提高到按月10万元按季30万元，小规模纳税人的申报流程及申报表填写又发生了变化，现笔者做一简单整理，希望对广大财务朋友们有所帮助。
一、申报流程
第一步：小规模纳税人通过税控设备登录后系统自动抄报税。
第二步：纳税人依据账簿记录填写申报表。
第三步：系统自动比对通过后方可正常申报。
这里有三种情况：
一是纳税人正常比对通过后，可正常清卡解锁。
二是对申报比对不通过的，网报系统会提示纳税人比对不符原因，纳税人依据提示信息修改申报数据，准确修改申报数据后，系统继续比对通过后方可正常申报。
三是若纳税人申报时经反复核对仍无法正常申报的，则需要携带相关税控设备、增值税申报表、经办人身份证到办税服务厅办理相关申报事宜，需注意的是不同地区携带材料可能不同，需问询当地税务机关。
注意事项：
申报完成后，要继续完成两点：一是在网报软件中查询是否申报成功或扣款成功；二是在税控系统及时查看是否清卡，以免造成不便。
二、报送资料
1、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》(必填)。
2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》(选填)，本表由销售服务有扣除项目的纳税人填写,其他小规模纳税人不填报。
3、《增值税减免税申报明细表》(选填),本表为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人共用表,享受增值税减免税优惠的增值税小规模纳税人需填写本表。发生增值税税控系统专用设备费用、技术维护费以及购置税控收款机费用的增值税小规模纳税人也需填报本表。仅享受月销售额不超过10万元(按季申报销售额不超过30万元)的免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填本表。
三、填写注意事项
（一）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》主表填写注意事项：
1、注意货物及劳务列与服务、不动产和无形资产列分别填写对应的收入，填报列有错会影响税款的属性。
2、若符合享受小微优惠政策条件，直接将普通发票收入填写在第9行以下；代开或者自开增值税专用发票收入都要填入8行以上，一般填在第1-2行，代开增值税专用发票应将当期开具专用发票的销售额，按照按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。代开增值税专用发票要预缴增值税，第15栏“本期应纳税额”、第21栏“本期预缴增值税”不能小于零；自开增值税专用发票的小规模纳税人需自行申报缴纳增值税，第15栏本期应纳税额不能小于零。
3、差额纳税人是按照差额后的收入计算是否享受小微政策。需要填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》
（二）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填写注意事项
1.表中第2栏、第5栏、第10栏、第13栏均为含税金额，为纳税人提供增值税应税行为取得的全部价款和价外费用。
2.表中第3栏、第11栏“本期扣除额”为对应全部含税收入与（期初余额+本期发生额）二者中较小者，按照3%、5%分别填列。
3.表中第8栏、第16栏为经过计算的不含税收入，其表间关系为《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致，小于起征点时和第10栏数据一致。
四、实务案例
【案例一】甲公司是一家销售铝合金门窗同时提供上门安装服务的小规模企业，2019年1-3月销售门窗取得收入10万元，提供安装服务取得收入5万元，销售使用过的固定资产取得收入3万元，通过税控系统自开增值税普通发票（以上收入均为不含税收入）。
【填报分析】该纳税人1季度合计销售额18万元，小于30万元，免征增值税。直接将收入填写在第9栏以下，销售货物和服务要分开填列。（附表1）
【案例二】甲公司是一家销售铝合金门窗的小规模企业，2019年1-3月销售门窗取得10收入万元，提供安装服务取得收入5万元，销售不动产取得收入20万元，取得税务机关代开的增值税专用发票，预缴增值税10000元。（以上收入均为不含税收入）。
【填报分析】该纳税人1季度合计销售额35万元，扣除不动产20万元后，销售货物、提供服务合计15万元，小于30万元，销售货物、提供服务部分15万元仍免征增值税，销售不动产部分20万元应按规定纳税（附表2）。
若不动产销售取得收入15万元，开具普通发票，合计销售额30万元，免征增值税。（附表3）
附表2
附表3
【案例三】甲公司是一家销售铝合金门窗同时提供上门安装服务的小规模企业，2019年1-3月销售门窗取得20收入万元，同时提供安装服务取得收入5万元，销售使用过的汽车一辆，取得收入6万元，开具增值税普通发票。（以上收入均为不含税收入）。
【填报分析】该纳税人销售货物取得收入合计31万元，应征收增值税，销售使用过的固定资产减按2%征收增值税，减征1%填入第16栏（附表4）。
若销售使用过的汽车一辆取得收入6万元，放弃享受减征政策，全额开具增值税专用发票，预缴税款1800元。（附表5）
附表4：
附表5：
【案例四】甲旅行社属于小规模纳税人，2019年1季度提供旅游服务取得含税收入51.5万元，同时向接待景区支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费32.96万元，1季度增值税如何申报？
【填报分析】该旅行社应按照差额后的收入计算是否享受小微政策。差额收入为51.5-32.96=18.54万元，注意这是含税收入，换算为不含税收入=18.54/1.03=18万元，小于30万元，当月可享受小规模纳税人免税政策，以差额扣除后的18万元填写申报表第10栏，同时差额部分应填写申报表附列资料。（附表6、7）
若该纳税人提供旅游服务取得含税收入72.1万元，差额收入为72.1-32.96=39.14万元，换算为不含税收入=39.14/（1+3%）=38万元，大于30万元，不能享受小规模纳税人免税政策，应缴纳增值税。（附表8、9）
附表6：
附表7：
附表8：
附表9：
01
增值税小规模申报流程
按季申报的小规模纳税人每个月都需要使用税控设备登录后系统自动抄报税，目前小规模纳税人也要申报比对，所以在季报月份请注意以下几点：
1.小规模纳税人申报时比须先抄报税后，方可正常申报，未进行税控设备抄报税的纳税人无法网上申报。
2.小规模纳税人申报时，应准确填写申报，符合系统比对规则后方可正常申报。对申报比对不通过的，网报系统会提示纳税人比对不符原因，并引导纳税人修改申报数据。纳税人须要按系统提示准确修改申报数据，符合系统比对后方可正常上传申报数据。
3.纳税人正常比对通过后，可正常清卡解锁。若纳税人申报时经反复核对仍无法正常申报，则可按照系统提示正常上报但暂不扣缴税款，携一证通、税控设备、增值税申报表、营业执照、经办人身份证到办税服务厅办理相关申报事宜。
季度申报完毕后，注意一是在网报软件中查询是否申报成功或扣款成功，二是在税控系统及时查看是否清卡，以免造成不便。
02
小规模纳税人申报表
1、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》(必填)。
2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》(选填)，本表由销售服务有扣除项目的纳税人填写,其他小规模纳税人不填报。
3、《增值税减免税申报明细表》(选填),本表为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人共用表,享受增值税减免税优惠的增值税小规模纳税人需填写本表。发生增值税税控系统专用设备费用、技术维护费以及购置税控收款机费用的增值税小规模纳税人也需填报本表。仅享受月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填本表。
03
增值税小微优惠政策
根据《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。
按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。
执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。
04
小规模申报表填写注意事项及关键点
1、注意货物及劳务列与服务、不动产和无形资产列分别填写对应的收入，填报列有错会影响税款的属性。
2、如果可以享受小微政策，则直接将普通发票收入填写在第9行以下，1——8行不填写数据。注意代开或者自开增值税专用发票收入都要填入8行以上，一般填在第1-2行。
3、自开增值税专用发票的小规模纳税人应将当期开具专用发票的销售额，按照按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。
4、差额纳税人是按照差额后的收入计算是否享受小微政策。
《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》填写关键点
增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填写关键点
《应税服务项目扣除清单》是是差额纳税人填写其用于差额征税的凭证明细。其中，“凭证种类”填写：“发票”、“财政票据”、“境外签收单据”；填写中没有号码或者号码不足位数的可以补零，清单“合计”栏数据中的“允许扣除项目金额”应与增值税纳税申报表附列资料（三）减除项目本期发生额各栏数据之和一致。
下面归集了几个案例，供您举一反三，正确填制小规模纳税人增值税纳税申报表！赶快来瞧瞧吧～～
一般申报案例
例一：某一按季申报的小规模纳税人，2019年1月份销售货物取得收入7万元（不含税收入，下同），2月份取得加工修理修配收入5万元，3月份取得应税服务收入4万元，同时销售不动产差额扣除后的销售额15万（差额后，下同），并由税务机关代开不动产销售的增值税专用发票，增值税如何申报？
答：该纳税人一季度增值税应税销售额为31万，扣除不动产销售15万后的季销售额16万元，仍可享受免征增值税，但是15万元的不动产销售应按规定纳税。
自行开具增值税专用发票申报案例
例一：某一按月申报的小规模纳税人，1月份销售货物并开具增值税专用发票4万元，开具增值税普通发票3万元，未开具发票3万元，1月份增值税如何申报？
答：该纳税人1月份销售货物取得收入合计10万元，其中开具普通发票和未开票收入合计6万元可以适用免税，另外4万元开具增值税专用发票应缴纳增值税0.12万元。
小微企业申报表填制案例
例一：某一按季申报的小规模纳税人，2019年1月份销售货物取得收入7万元，2月份取得加工修理修配收入5万元，3月份取得应税服务收入4万元，同时销售不动产14万，一季度增值税如何申报？
答：4月份在申报一季度增值税时，应合并计算销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的总和，该纳税人一季度取得合计销售额未超过30万元，可以享受小规模纳税人免征增值税政策，按免税申报分别填入第十栏的相应栏次。
差额征税申报案例
例一：2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务含税收入31.27万元，同时向其他建筑企业支付分包款22万元，1月份增值税如何申报？
答：该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为9万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策，以差额扣除后的9万元填写申报表第十栏，同时差额部分应填写申报表附列资料。
《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：
来源：北京朝阳税务 上海税务等
