《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定，非居民纳税人是指，在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。

也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满183天的个人。

现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。

小结：

（一）非居民纳税人：

1、在中国境内无住所又不居住的个人

2、无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人

符合上述2项要求的个人从中国境内和境外取得的所得均需缴纳个人所得税。

特殊情形：依据中华人民共和国实施条例规定，在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

——依据：个人所得税法实施条例 第五条

（二）居民纳税人：

1、在中国境内有住所的纳税人，

2、无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。

符合上述2项要求的个人从中国境内和境外取得的所得均需缴纳个人所得税。

——依据：个人所得税法 第一条

特殊情形：依据中华人民共和国实施条例规定，在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。

——依据：中华人民共和国实施条例 第四条

【案例】：某外国人2013年2月12日来华工作，2014年2月15日回国，2014年3月2日返回中国，2014年1月15日至2014年l1月30日期间，因工作需要去了日本，2014年12月1日返回中国，后于2015年11月20日离华回国，则该外国人(    )。

A.2013年度为我国居民纳税人，2014年度为我国非居民纳税人

B.2014年度为我国居民纳税人，2015年度为我国非居民纳税人

C.2014年度和2015年度均为我国非居民纳税人

D.2013年度和2014年度均为我国居民纳税人

[答案] B

综上所述，纳税义务人及其纳税义务可归纳如下（见图1-1）：

图1-1 纳税义务人及其纳税义务

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