长期股权投资填报实务

【案例】甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司将该投资作为长期股权投资核算并采取权益法进行后续计量。假设取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间一致。2017年，乙公司实现会计利润2200万元。2018年3月28日，乙公司宣告分红750万元，2018年4月1日，甲公司按照持股比例分得225万元股息红利。该股息红利符合居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的条件。请问甲公司应如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

1.2017年甲公司计算确认应享有乙公司的净损益

借：长期股权投资——损益调整660

贷：投资收益660

2.2018年3月28日乙公司宣告分红

借：应收股利225

贷：长期股权投资——损益调整225

3.2018年4月1日甲公司按照持股比例收到股息红利

借：银行存款225

贷：应收股利225

二、税务处理

长期股权投资采用权益法核算，在会计上投资方应按应享有的被投资单位实现的净利润，确认为投资收益，2017年甲公司确认投资收益为660万元。在税法上，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

所以，2017年甲公司税法上不确认投资收益，应调减应纳税所额660万元。2018年被投资单位宣告分配时税法确认投资收益225万元，但当年会计上未确认投资收益，应调增应按税所得额225万元。

2017年、2018年两个年度的企业所得税年度纳税申报相关报表填报如下（单位：万元）：

1.2017年企业所得税年度纳税申报表填报

2.2018年企业所得税年度纳税申报表填报

长期股权投资项目实务

【案例】A公司持有M公司40%股份，作为长期股权投资并采取权益法进行后续

计量，2017年，M公司实现会计利润1000万元，A公司账务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——损益调整 400

　　贷：投资收益 400

2018年，M公司宣告分红800万元，其中A公司按照持股比例分得320万元股息红利，该股息红利符合免税收入条件。A公司做账：

借：应收股利 320

　　贷：长期股权投资——损益调整 320

企业所得税年度纳税申报填报实务如表所示（单位：万元）。

A105030 投资收益纳税调整明细表（2017年）

A105030  投资收益纳税调整明细表（2018年）

A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（2018年）