【案例】甲公司2016年5月18日购买A公司发行的股票100万股，每股买入价为6元，准备长期持有，占A公司股份的30%，另发生相关税费50万元。取得投资时A公司所有者权益账面价值（与公允价值相同）为2200万元。2016~2018的业务情况如下（假设不考虑增值税）：
2016年：A公司实现净利润200万元。
2017年：A公司于2月20日宣告发放现金股利。甲公司可分到30万元，当年6月15日收到分配的现金股利；另外，A公司当年发生净亏损50万元、可供出售金融资产的公允价值增加了20万元（假设以后能重分类进损益）。
2018年：1月18日，甲公司出售所持A公司的股票100万股，每股出售价为8元，款项已收回。
分析（会计处理）：甲公司对于A公司能够产生重大影响，采用权益法核算，会计处理如下：
（1）2016年
5月18日，购入股票
借：长期股权投资——投资成本660万元
贷：银行存款650万元
营业外收入10万元
A公司当年实现盈利
借：长期股权投资——损益调整60万元
贷：投资收益60万元
（2）2017年
2月20，A公司宣告分配现金股利
借：应收股利30万元
贷：长期股权投资——损益调整30万元
6月15日，收到现金股利
借：银行存款30万元
贷：应收股利30万元
A公司当年发生亏损
借：投资收益15万元
贷：长期股权投资——损益调整15万元
A公司可供出售金融资产的公允价值增加
借：长期股权投资——其他综合收益6万元
贷：其他综合收益6万元
（3）2018年：1月18日对外出售
借：银行存款800万元
贷：长期股权投资——投资成本660万元
——损益调整15万元
——其他综合收益6万元
投资收益119万元
借：其他综合收益6万元
贷：投资收益6万元
报表填写：根据上述会计处理，结合上面介绍的税会差异点，报表填写情况如下：
（1）2016年
会计上初始投资成本确认的营业外收入（10万元）填写A101010表，由于被投资企业实现盈利确认的投资收益（60万元）填写主表第9行。这两部分在税法上都是不认可的，需要进行纳税调整：
行次 | 项目 | 金额 |
16 | 二、营业外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26） | 100000 |
26 | （十）其他 | 100000 |
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
9 | 加：投资收益 | 600000 | |
10 | 二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9） | ||
11 | 100000 |
行次 | 项 目 | 持有收益 | 处置收益 | 纳税调整金额 | ||||||||
账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 会计确认的处置收入 | 税收计算的处置收入 | 处置投资的账面价值 | 处置投资的计税基础 | 会计确认的处置所得或损失 | 税收计算的处置所得 | 纳税调整金额 | |||
1 | 2 | 3（2-1） | 4 | 5 | 6 | 7 | 8（4-6） | 9（5-7） | 10（9-8） | 11（3+10） | ||
6 | 六、长期股权投资 | 600000 | 0 | -600000 | -600000 | |||||||
10 | 合计（1+2+3+4+5+6+7+8+9） | 600000 | 0 | -600000 | -600000 | |||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | 700000 | |
4 | （三）投资收益（填写A105030） | 600000 | 0 | 600000 | |
5 | （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 | * | * | * | 100000 |
45 | 合计（1+12+31+36+43+44） | * | * | 700000 |
（2）2017年
会计上由于被投资企业发生亏损确认的投资损失（-15万元）填写主表第9行。被投资企业宣告分配的现金股利，会计上没有确认投资收益，税法上需要确认（30万元），通过A105030表调整。
【提醒】会计上由于被投资企业可供出售金融资产的公允价值增加确认的“其他综合收益”，虽然企业所得税上不认可，但是因为会计上没有计入损益，所以今年不涉及纳税调整，而是在转入损益时调整。
行次 | 项 目 | 持有收益 | 处置收益 | 纳税调整金额 | ||||||||
账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 会计确认的处置收入 | 税收计算的处置收入 | 处置投资的账面价值 | 处置投资的计税基础 | 会计确认的处置所得或损失 | 税收计算的处置所得 | 纳税调整金额 | |||
1 | 2 | 3（2-1） | 4 | 5 | 6 | 7 | 8（4-6） | 9（5-7） | 10（9-8） | 11（3+10） | ||
6 | 六、长期股权投资 | -150000 | 300000 | 450000 | 450000 | |||||||
10 | 合计（1+2+3+4+5+6+7+8+9） | -150000 | 300000 | 450000 | 450000 | |||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | 450000 | |
2 | （一）视同销售收入（填写A105010） | * | * | ||
3 | （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） | ||||
4 | （三）投资收益（填写A105030） | -150000 | 300000 | 450000 | |
45 | 合计（1+12+31+36+43+44） | * | * | 450000 |
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
8 | 加：公允价值变动收益 | ||
9 | 加：投资收益 | -150000 | |
13 | 三、利润总额（10+11-12） | -150000 | |
14 | 减：境外所得（填写A108010） | ||
15 | 加：纳税调整增加额（填写A105000） | 450000 |
（3）2018年
会计上确认的投资收益（119+6=125万元）填写主表第9行，其中，处置时会计上的投资收益为119万元，另外6万元是持有期间确认的“其他综合收益”结转入损益产生的，所以这6万元属于持有收益而不是处置收益；税法上认可的处置收益为（800-650）=150万元。税会差异填写A105030表：
行次 | 项 目 | 持有收益 | 处置收益 | 纳税调整金额 | ||||||||
账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 会计确认的处置收入 | 税收计算的处置收入 | 处置投资的账面价值 | 处置投资的计税基础 | 会计确认的处置所得或损失 | 税收计算的处置所得 | 纳税调整金额 | |||
1 | 2 | 3（2-1） | 4 | 5 | 6 | 7 | 8（4-6） | 9（5-7） | 10（9-8） | 11（3+10） | ||
6 | 六、长期股权投资 | 60000 | 0 | -60000 | 8000000 | 8000000 | 6810000 | 6500000 | 1190000 | 1500000 | 310000 | 250000 |
10 | 合计（1+2+3+4+5+6+7+8+9） | 60000 | 0 | -60000 | 8000000 | 8000000 | 6810000 | 6500000 | 1190000 | 1500000 | 310000 | 250000 |
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | 250000 | |
2 | （一）视同销售收入（填写A105010） | * | * | ||
3 | （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020） | ||||
4 | （三）投资收益（填写A105030） | 1250000 | 1500000 | 250000 | |
45 | 合计（1+12+31+36+43+44） | * | * | 250000 |
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
8 | 加：公允价值变动收益 | ||
9 | 加：投资收益 | 1250000 | |
13 | 三、利润总额（10+11-12） | 1250000 | |
14 | 减：境外所得（填写A108010） | ||
15 | 加：纳税调整增加额（填写A105000） | 250000 |
