政府补助递延收入填报实务

《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）文件规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

【案例】为了发展高新技术产业，某市政府出台了《关于进一步引进和培育急需紧缺人才激励奖励的若干意见》，对于企业引进高层次人才和急需紧缺人才给与奖励补贴。

甲企业2018年12月1日从地方政府获得政府补助150万元，专项用于2019年企业大数据产业人才引进的激励。根据规定，甲企业必须按照年度向地方政府报送详细的资金使用情况报告并按照约定用途使用资金，且企业总部10年内不得迁离该地，否则政府有权追回该资金。

甲企业执行《企业会计准则》，对与收益相关的政府补助选择净额法处理。未来10年内无搬迁计划。请问2018年甲企业该如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

该资金属于对未来发生的费用的补偿，根据《企业会计准则第16号—政府补助》准则，应确认为与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

如果甲公司能够按照约定使用资金，且未来10年内无搬迁计划，则满足政府补助确认条件。在净额法处理下，2018年12月1日实际收到政府补助资金时，相关会计处理如下：

借：银行存款150

贷：递延收益150

二、税务处理

对于政府补助的处理，会计上按权责发生制确认收入或者冲减相关成本，税法上按收付实现制确认收入，两者存在税会差异。甲企业2018年12月1日实际收到政府补助资金150万元，2018年企业所得税汇算清缴应调增应纳税所得额150万元。当年相关企业所得税年度纳税申报表填报如下（单位：万元）：

接上例，假设甲企业2019年引进大数据产业人才15名，实际发生相关费用支出150万元。则2019年在会计上应做以下处理：

借：管理费用等150

贷：银行存款150

借：递延收益150

贷：其他收益150

2019年企业所得税年度纳税申报时，相关报表应填报如下（单位：万元）：

【案例】A公司2018年12月从政府获得政府补助100万元，专项用于补助2019年企业日常活动所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。

借：银行存款 100

　　贷：递延收益 100

企业所得税年度纳税申报填报实务如下表所示（单位：万元）。

未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（2018年）A105020

纳税调整项目明细表（2018年）  A105000

2019年度实际发生费用：

借：管理费用等    100

        贷：银行存款    100

借：递延收益    100

        贷：其他收益    100

企业所得税年度纳税申报填报实务如表所示（单位：万元）。

未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（2019年） A105020

纳税调整项目明细表（2019年） A105000