3.3.1 填报说明

特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。在A101010《一般企业收入明细表》中体现为主营业务收入中的“让渡资产使用权收入”或其他业务收入中的“出租无形资产收入”。

（1）税法规定

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（2）会计规定

会计准则规定特许权使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。如果合同、协议规定特许权便用费一次性支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次性完成，一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期支付使用费的，应按照合同规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

（3）税会差异

对比税法和会计对特权使用费收入确认的规定，我们可以看到，对于合同或协议规定一次性收取使用费用，且不提供后续服务的，会计与税法对收入的确认时间是相同的，不存在差异；对于属于提供设备和其他形式资产的特许权使用费，会计和税法都是在交付资产或转移资产所有权时确认收入，不存在差异；对于合同或协议规定分期收取使用费的，会计和税法均规定应该按照合同或协议规定的收款时间和金额规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入，不存在差异。

对于合同或协议规定一次性收取使用费，但提供后续服务的，会计规定应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。而税法规定，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。税会存在差异，需要纳税调整。

3.3.2 案例解析

2017年1月1日，华水公司与华北公司签订了一项非专利技术使用权转让合同，合同期3年，合同金额为30万元（不含税），华北公司在签订合同生效后，一次性支付全部款项，按照合同约定，华水公司3年内定期需派专业技术人员到华北公司给予技术指导。

华水公司的账务处理（单位：万元）：

（1）收到华北公司一次性支付款项

借：银行存款 31.8

　　贷：预收账款 30

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1.8

（2）2017年确认收入

借：预收账款10

　　贷：其他业务收入  10

（3）2018、2019确认收入同上。

华水公司的税务处理：

按照税法规定，华水公司应将30万元一次性确认为2017年的应纳税所得额中，在不考虑成本的情况下，2017年纳税调增20万元，2018年、2019年分别纳税调减10万元。在所得税汇算清缴时，具体纳税填报如下：

（1）2017年：

A105020     未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

（2）2018年

 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

A105000 纳税调整项目明细表

（3）2019年：

　A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表