3.1.1 填写说明

租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

（1）税法规定

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条“关于租金收入确认问题”做了进一步明确的规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（2）会计规定

会计上按照权责发生制原则，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入，属于当期的收入，不论款项是否收取，均作为当期的收入。

（3）税会差异

在税法采取权责发生制原则确认租金收入的情况下，税会不会存在差异；在税法按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的情况下，如果合同约定的承租人应付租金的日期不是按照权责发生制来约定的，纳税人在税务采用了这种约定来处理租金收入，则存在税会差异。简单来说，在税法上采用收付实现制而会计上采用权责发生制情况下，存在税法差异，需要调整。

3.1.2 案例解析

【案例】2017年1月1日A企业将一台机器设备租赁给B企业，租赁期3年，每年租金200万元（不含税）。

情况一：2017年1月1日一次收取3年的租金600万元

分析：会计上2017~2019每年确认200万租金收入；企业所得税上根据国税函[2010]79号的规定，也是每年确认200万租金收入。因此税会处理一致，在A101010《一般企业收入明细表》中填写收入即可，不需要填写本表。

情况二：2019年12月31日一次性收取3年的租金600万元

分析：会计上2017~2019每年确认200万租金收入；企业所得税上对于跨期租金收入后付的情况没有特殊规定，也就是要在“合同约定的承租人应付租金的日期”2019年12月31日一次性确认600万的收入。因此存在税会差异，2017和2018年需要进行纳税调减，2019年需要进行纳税调增。报表填写见下图：

2017年填写情况如下：

A105020       未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

2018年填写情况如下：

A105020       未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

2019年填写情况如下：

A105020       未按权责发生制确认收入纳税调整明细表