《企业会计准则》规定：企业在建工程项目，在达到预定可使用状态前的试运行过程取得的产品销售收入，应冲减工程成本。根据《企业所得税法》相关规定，试运行收入属于应税收入，煤矿基建期间取得的工程煤销售收入，应作为应税收入计入应纳税所得额，同时对企业发生的与试运行收入直接相关的成本支出允许扣除。无法准确计算对应成本的，可以全部计入井巷工程，在以后正式生产期间以折旧的方式在税前扣除。

工程煤收入应缴纳企业所得税、资源税、矿产资源补偿费、增值税、城建税及教育费附加等；另外，会计上将工程煤收入冲减工程成本，而税法作为应税收入，两者差异在工程项目结转固定资产后，影响固定资产的计税基础，涉及资产折旧的调整。

【例】某煤矿企业在基建施工中采掘煤炭1000吨，销售定价（不含税）600元／吨，并在当时直接销售。账务处理如下：

采掘工程煤1000吨时，

借：库存商品600000

　　贷：在建工程600000

工程煤销售时，

借：银行存款702000

　　贷：主营业务收入600000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102000

同时，

借：主营业务成本600000

　　贷：库存商品600000

年度汇算清缴时，将冲减的工程款600000元调增在建工程或者固定资产的计税基础。