视同销售收入是否含税

甲公司以自产产品用于广告宣传，成本80万元，市场不含税售价100万元，会计处理如下：

借：销售费用97

  贷：库存商品80

        应交税费——应交增值税（销项税额）17

在税收上应视同销售，视同销售收入是多少？

正方：视同销售收入为含税的117万元

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定：“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。”该自产产品公允价值为117万元，因此视同销售收入为117万元。

反方：视同销售收入为不含税的100万元

无论会计还是税法，确认的收入都为不含税收入，因此，视同销售收入不应包括增值税销项税额，为100万元。

解析:

我们先来看何为公允价值。

会计上，《企业会计准则第39号——公允价值计量》第二条规定：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”

在会计准则中，不同具体准则对公允价值是否含税规定是不一致的，如非货币性资产交换准则中，公允价值就不含税，而债务重组准则中，公允价值就含税。

税收上，《企业所得税法实施条例》第十三条规定：“企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”

因此，简单地说，公允价值基本为市场价格，本例中自产产品市场价格为117万元，所以视同销售收入为117万元。纳税调整为：

调增视同销售收入117万元，调增视同销售成本97万元，调增视同销售所得20万元；广告费和业务宣传费账载金额97万元，税收金额117万元，调减20万元。综合纳税调整为零。

视同销售收入不含税的观点认为收入不应包含增值税。本例纳税调整为：

调增视同销售收入100万元，调增视同销售成本80万元，调增视同销售所得20万元；广告费和业务宣传费账载金额97万元，税收金额117万元，调减20万元。综合纳税调整为零。

争议的焦点在于视同销售收入，即公允价值是否含税。若视同销售收入包含增值税销项税额，视同销售成本也要包含增值税进项税额；若视同销售收入不包含增值税销项税额，视同销售成本也不包含增值税进项税额。

既然纳税调整都是零，讨论该问题有何意义？意义在于“三费”（业务招待费、广告费和业务宣传费）计算税前扣除基数为营业收入加视同销售收入，若视同销售收入含税，企业“三费”计算税前扣除基数大，可税前扣除的“三费”多，对企业有利。

结论

建议咨询主管税务机关。

作者：马泽方