非货币性资产对外投资申报实务

【案例】2018年5月12日，甲公司股东会作出决议，以一栋商业物业投资入股乙公司，占乙公司20%的股份。该物业经评估机构评估的公允价值为8800万元，账面原值为3500万元，累计折旧500万元。相关权属变更手续和工商股权登记手续已于5月30日办理完毕。取得股份后，甲公司能够对乙公司的经营决策产生重大影响。假设甲公司执行《企业会计准则》，不考虑相关税费。请问：2018年甲公司应如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

借：固定资产清理3000

累计折旧500

贷：固定资产3500

借：长期股权投资——乙公司8800

贷：固定资产清理3000

资产处置损益——非货币性资产交换利得5800

二、税务处理

根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）规定，居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

甲公司以非货币性资产对外投资，2108年应确认非货币性资产转让所得=非货币性资产评估后的公允价值8800-计税基础3000=5800万元。该所得可选择递延纳税，在不超过5年期限内，分期均匀（即每年5800÷5=1160万元）计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。假设甲公司选择递延纳税，

则就该非货币性资产转让事项，2018年税法上计入应纳税所得额的金额为1160万元，会计上计入资产处置损益的金额为5800万元，存在税会差异，应做纳税调减5800-1160=4640万元。

2018年企业所得税汇算清缴时，相关报表填报如下（单位：万元）：

甲公司选择递延纳税以后，2019年—2022年期间，会计与税法差异与调整如下表所示（单位：万元）：

2019年—2022年期间，相关年度纳税申报表填报如下（单位：万元）：

非货币性资产对外投资申报实务

【案例】2014年1月，甲公司股东会作出决定，用公司的一处经营用房投资于乙企业，占乙公司10%的股份，享受乙公司股本1800万元，当月投资协议生效并办理股权登记手续。经评估机构评估，经营用房公允价值1800万元，并在当月办理权属变更和工商股权登记手续。房屋账面原值1500万元，累计折旧200万元。假设甲公司执行《企业会计准则》，不考虑流转税金及附加。

①会计处理（单位：万元）。

借：固定资产清理            1300

      累计折旧                        200

   贷：固定资产——房屋           1500

借：长期股权投资——乙公司       1800

   贷：固定资产清理                        1300

         资产处置损益——非货币性资产交换利得           500

②税务处理。按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）的规定，居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

甲公司以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得500万元，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。假如甲企业选择按5年期限分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。2014年度应作调减应纳税所得400万元（500-500÷5）处理。2015～2018年每年作调增应纳税所得额100万元（500÷5）。这样就产生了税法与会计上的暂时性差异，如表所示。

金额单位：万元

企业所得税年度纳税申报填报实务如表所示。

A101010 一般企业收入明细表（2014年度）

A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（2014年度）

A105000 纳税调整项目明细表（2014年度）

  A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（2015～2018年度）

 A105000 纳税调整项目明细表（2015～2018年度）