A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 申报案例⑤

计提金额与实际发生金额不一致时报表的填写实务

【案例1】甲公司执行《小企业会计准则》。2018年允许税前扣除的工资薪金总额为120万元，当年职工福利费计提了12万元，实际发生10万元。

案例分析：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2018年甲公司职工福利费税前扣除限额为120×14%=16.8万元，实际发生10万元，税前实际允许扣除的金额为10万元。

2018年企业所得税年度纳税申报相关报表填报如下：

需要注意的是，对于职工福利费的会计处理，执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》的账务处理有不同。

根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。也就是说执行《企业会计准则》的企业，其职工福利费无需计提，在实际发生时直接计入相关成本费用科目即可。不存在“账载金额”与“实际发生额”不一致需要调整的情形。如果出现计提数与实际发生数不一致的情况，属于账务处理错误，建议先调账，并按调整后数据填写账载金额。

而根据《小企业会计准则》规定，小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理……。执行《小企业会计准则》的企业会存在福利费计提的情况，如果计提金额大于实际发生金额，也就是当年计提的福利费没有全部发生，在当年应做纳税调增，在次年实际支出后，会造成次年账载金额会小于实际发生额。这种情况下，次年纳税申报《A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表》第3栏“二、职工福利费支出”中的第5列“税收金额”无法按照实际发生金额填列。因为该表第3栏第5列的填报规则是：按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。

所以，根据填报说明以及部分地区税务机关的答复，对次年账载金额会小于实际发生额这种情况，通过第12行“九、其他”栏次进行填报。目前电子税务局申报可以填报通过。

【案例2】接以上案例。假设甲公司2019年允许税前扣除的工资薪金总额100万元，当年职工福利费计提8万元，实际发生10万元（其中有2万元属于2018年计提2019年实际发生）。

案例分析：2019年职工福利费税前扣除限额=100×14%=14万元，当年实际发生10万元，允许税前扣除10万元。但当年会计上实际计提的是8万，应纳税调减2万元。2019年企业所得税年度纳税申报报表应填报如下：

计提金额与实际发生金额不一致时报表的填写情况（表中数据以万元为单位）：

【案例一】职工福利费（或工会经费），本年计提10万元，实际发生8万元，允许扣除的工资薪金总额100万元。

分析：职工教育经费税前扣除限额为100×14%=14（万元），税前实际允许扣除的金额为8万元，结合填表说明：

A105050  职工薪酬支出及纳税调整明细表

【提醒】如果有的企业当年计提的福利费没有全部发生，在当年做了纳税调增，在次年实际支出后，账载金额会小于实际发生额，这种情况下，可能没有办法做纳税调减，所以建议企业最好在当年调整账务处理，并按调整数后数据填写账载金额。

【案例二】职工福利费，本年计提10万元，实际发生12万元，允许扣除的工资薪金总额100万元。

分析：如果是以前年度计提多了，在本年支出，职工福利费税前扣除限额为100×14%=14（万元），税前实际允许扣除的金额为12万元，结合填表说明：

A105050  职工薪酬支出及纳税调整明细表

注：根据填表说明，是可以在第12行做纳税调减，实际申报软件中是否支持，有待确认。

【提醒】职工福利费一般按照实际支出金额入账，如果出现计提数与实际发生数不一致的情况，属于账务处理错误，建议先调账，并按调整后数据填写账载金额。上例中调整分录参考：

借：以前年度损益调整

　贷：应付职工薪酬—职工福利费