【案例】：甲公司为增值税一般纳税人，主营业务为体育用品的制造与销售。2018年9月1日将一批自产体育用品和现金10万元直接捐赠给当地某学校，其中自产体育用品的账面成本为40万元，公允价值为60万元。2018年10月22日向中国教育发展基金会捐赠80万元用于教育事业。2018年利润总额为2000万元。请问如何进行会计和税务处理？

一、会计处理

1.2018年9月1日，将自产体育用品和现金10万元捐赠给当地某学校。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此对该笔自产体育用品的捐赠应按照规定计征增值税。

借：营业外支出-某学校46.4

贷：库存商品40

应交增值税-销项税额40×16%=6.4

借：营业外支出-某学校10

贷：银行存款10

2.2018年10月22日，向中国教育发展基金会捐赠80万元。

借：营业外支出-中国教育发展基金会80

贷：银行存款80

二、税务处理

根据《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

甲公司2018年9月1日将自产体育用品和现金直接捐赠给当地某学校，未通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，不属于文件规定的公益性捐赠支出，不得税前扣除。应纳税调增46.4+10=56.4万元。

同时要注意，对于实物捐赠企业所得税上需要视同销售处理。在2018年年度企业所得税纳税申报时，甲公司需要确认对外捐赠视同销售收入60万元、对外捐赠视同销售成本40万元。

2018年10月22日，甲公司向中国教育发展基金会捐赠80万元。中国教育发展基金会是公益性社会团体，企业向其捐赠的行为属于公益性捐赠，可以按相关规定限额税前扣除。2018年甲公司捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240万元，实际发生额80万元，可以税前全额扣除。

2018年甲公司企业所得税年度纳税申报时，相关报表填报如下：

【案例】：XX公司2017年利润总额100万元。2017年3月1日将一部分自产货物和部分现金自行捐赠给当地学校，其中自产货物账面成本8万元，公允价值10万元，现金5万元。2017年5月通过中国红十字基金会向贫困地区捐赠现金15万元。2016年9月份以后公益性捐赠结转额2万元。

会计处理：

捐赠当地学校会计处理

借：营业外支出      9.7万元

  贷：库存商品             8万元

        应交增值税-销项税额    1.7万元

借：营业外支出        5万元

  贷：银行存款             5万元

向贫困地区捐赠会计处理

借：营业外支出      15万元

  贷：银行存款            15万元

税会差异：

企业未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，自行向学校捐赠的行为，系非公益性捐赠，不得税前扣除。

中国红十字基金会是公益性社会团体，企业向其捐赠的行为属于公益性捐赠，按相关规定，不超过年度利润总额12%的部分，允许税前扣除。在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

捐赠扣除

自行捐赠给当地学校14.7万元，不允许税前扣除。

公益性捐赠扣除限额为100*12%=12万元。应先扣减2016年9月1号以后结转的公益性捐赠2万元。本年捐赠15万元，可税前扣除12-2=10万元，剩余部分（5万元）结转以后扣除。

申报表填写

《捐赠支出及纳税调整明细表》