非货币性资产交换损失实务

【案例】2018年9月，甲公司以一台生产中使用的固定资产-H设备交换乙公司生产的一批五金部件，换入的五金部件作为原材料管理。在交换日，甲公司持有的设备账面原值24万元，累计折旧10万元，公允价值9万元。乙公司生产的该批五金部件账面价值6万元，公允价值9万元。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，执行《小企业会计准则》。假设除了增值税之外不考虑其他相关税费，请问2018年甲公司该业务如何进行会计处理与税务处理？

一、会计处理

以上资产交换属于以固定资产交换原材料，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，甲公司应将换出的固定资产当作固定资产处置处理，换入的原材料当做购进原材料来处理。甲公司具体会计处理如下：

借：固定资产清理14

累计折旧10

贷：固定资产-H设备24

借：原材料-五金部件9

应交税费-应交增值税-进项税额1.44

营业外支出5

贷：固定资产清理14

应交税费-应交增值税-销项税额1.44

二、税务处理

2018年甲公司因为该资产交换，实际产生了损失5万元，该损失可税前扣除。当年企业所得税汇算清缴，甲公司相关纳税申报表填报如下：

非货币性资产交换损失实务

【案例】2018年F公司以其持有的长期股权投资交换H公司拥有的一项独有的专利技术。在交换日，F公司持有的长期股权投资账面余额为1000万元，已计提长期股权投资减值准备余额为100万元，在交换日的公允价值为850万元；H公司专利技术的账面原价为1000万元，累计已摊销金额为200万元，在交换日的公允价值为850万元（不含税）。H公司执行《小企业会计准则》，会计和税务处理如下：

借：长期股权投资 8500000

　　累计摊销 2000000

　　营业外支出——非货币性资产交换损失 10000

　　贷：无形资产——专利权10000000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510000

2018年企业所得税汇算清缴，纳税申报表填报实务如表所示。

A102010 一般企业成本支出明细表