财务费用之现金折扣项目申报实务

【案例】甲公司主营业务为机电产品销售。2018年10月5日销售电机100台，每台不含税单价为82000元，每台电机的实际成本为62000元，适用的增值税税率为16%。由于购货方采购量较大，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中约定：现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。上述电机已于10月5日发货，购货方于10月9日付款。假定计算现金折扣时需要考虑增值税。请问：就以上业务，2018年甲公司应如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

在会计上，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。2018年10月5日，甲公司应确认销售商品收入金额=100×82000（1-10%）=7380000元，增值税销项税额=7380000×16%=1180800元。购货方在销售实现后的10日内付款，可享有的现金折扣=（7380000+1180800）×2%=171216元。应做会计处理如下：

1.2018年10月5日销售实现时

借：应收账款  8560800

  贷：主营业务收入  7380000

     应交税费——应交增值税（销项税额） 1180800

借：主营业务成本  6200000

   贷：库存商品   6200000

2. 2018年10月9日收到货款时

借：银行存款  8389584

   财务费用——现金折扣  171216

  贷：应收账款  8560800

二、税务处理

2018年企业所得税汇算清缴，相关报表填报如下：

财务费用的现金折扣项目

【案例】甲公司于2018年3月1日销售商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”；商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

分析：本例涉及现金折扣和商业折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180000元（20×10000-20×10000×10%），增值税销项税额为30600元（180000×17%）。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212元[（180000+30600）×2%]。甲公司应编制如下会计分录：

①3月1日销售实现时：

借：应收账款               210600

  贷：主营业务收入          180000

        应交税费——应交增值税（销项税额）      30600

借：主营业务成本          120000

  贷：库存商品                     120000

②3月9日收到货款时：

借：银行存款                  206388

       财务费用——现金折扣        4212

  贷：应收账款                            210600

③2018年企业所得税汇算清缴，纳税申报表填报实务如表所示。  

 A104000 期间费用明细表