利息收支项目填报实务

根据《企业会计准则》相关规定，“财务费用”科目主要核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算。

【案例】甲公司执行《企业会计准则》。2018年主要发生的财务费用为：利息收入250000元；利息支出341000元；给予购货方的现金折扣14000元。请问2018年甲公司如何进行税务处理？

解析：2018年甲公司利息支出净额为341000-250000=91000元。当年企业所得税汇算清缴时，相关纳税申报表应填报如下：

特别提示：

1.在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5∶1；其他企业，为2∶1。

2.企业向与其无关联关系的个人借款，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分‚根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。还需要满足以下条件：

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。

利息收支项目填报要点：

1.第5列“财务费用”：填报在财务费用科目进行核算的有关明细项目的金额。

2.第6列“其中：境外支付”：填报在财务费用科目进行核算的向境外支付的有关明细项目的金额。

3.具体填报实务要点如下：

（1）执行《企业会计准则》的纳税人，按照《企业会计准则——应用指南》中有关“6603财务费用”的规定填列，该科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算。

（2）执行《小企业会计准则》的纳税人，按照《小企业会计准则》第六十五条的规定核算并填报。财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

【案例】H公司2018年“财务费用”明细科目中“财务费用——利息收入”为33000元，“财务费用——利息支出”为43000元，利息支出净额为10000元。

2018年企业所得税汇算清缴，纳税申报表填报实务如表所示。

A104000 期间费用明细表