研发形成无形资产项目

【案例】甲科技公司2018年进行A项目的研发工作，研发投入合计100万元。其中直接消耗的材料费用20万元，直接从事研发活动的人员工资薪金支出35万，专门用于研发活动的设备折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产-软件摊销费10万元，新产品设计费用12万元，技术图书资料费和专家咨询费8万元。最终符合资本化条件的有60万元，其余40万元费用化处理。

A项目研发形成的无形资产2018年摊销额为0.5万元。除此之外，该公司2017年度研发形成无形资产-C账面价值200万元，在2018年加计的摊销额为20万元。

案例分析：

甲科技公司2018年发生的主要研发费用项目如下：

1.人员人工费用35万元；

2.直接投入费用20万元；

3.折旧费用15万元；

4.无形资产摊销10万元；

5.新产品设计费12万元；

上述5项费用的合计金额=35+20+15+10+12=92万元。

其他相关费用-技术图书资料费和专家咨询费8万元，其他相关费用限额＝92×10％/(1-10%)=10.22万元，因此，按实际发生数8万元计算税前加计扣除数额。

A项目费用化金额40万元，本年形成无形资产的摊销额0.5万元；2017年度形成的无形资产在2018年的摊销额为20万元；2018年允许扣除的研发费用合计=40+0.5+20=60.5万元。

申报表填报：

2018年企业所得税年度申报相关报表填报如下：

研发形成无形资产项目

【案例】A企业2019年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投人中40万元资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万元中有10万元符合资本化条件，30万元进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万元。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。

纳税人具体填报过程如下：

①年度研发费用合计=85（万元）：

②可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分=85-40=45（万元）；

③计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额×75%=(40-30)×75%=7.5（万元）：

④无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=(45-10)×75%÷10+10=12.625（万元）：

⑤本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=7.5+12.625=20.125（万元）。