【案例】甲制药公司为一般企业，该企业职能高管部门自2018年1月1日起自行组织人员研究、开发一项用于新药制造的专利技术SY001，截至2018年7月31日，发生研发支出费用如下：直接材料消耗58万元、工资薪金100万元、五险一金32万元、设备折旧30万，中间试验25万元。经测试，该项研发活动完成了研究阶段，自2018年8月起资本化，资本化期间支出明细如下：直接材料消耗30万元、工资薪金650万元、五险一金125万元、设备折旧20万元、中间试验35万元、成果验收鉴定15万元。2018年12月1日，此研究项目达到预定用途形成无形资产，采用直线法进行摊销，摊销年限为10年。分析此项经济事项2018年的企业所得税汇算清缴如何填报?
分析：（1）首先我们来分析一下该企业的研发费用归集情况
人员人工费用
直接从事研发活动人员工资薪金=100+650=750万元
直接从事研发活动人员五险一金=32+125=157万元
直接投入费用
研发活动直接消耗材料=58+30=88万元
用于中间试验费用=25+35=60万元
折旧费用
用于研发活动的设备的折旧费=30+20=50万元
其他相关费用
研发成果的鉴定费用=15万
（2）然后我们按时间段再来分析下：
2018年度费用化支出部分：
截至7月底该技术发生研发费用合计为58+100+32+30+25=245万元，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。同时按照75%加计扣除，那么，计入本年研究费用加计扣除额为245*75%=183.75万元；
2018年度资本化支出部分：
开发阶段的支出符合资本化支出条件，属于形成无形资产的成本，可以按照规定摊销。所以，本年形成无形资产的金额为30+650+125+20+35+15=875万元。
2018年12月1日确认无形资产：
无形资产摊销时间是形成无形资产的当月，按照无形资产成本的175%摊销，那么本年无形资产加计摊销额应为8750000/10*1/12=72916.66元，加计摊销额应为72916.66*75%=54687.50元。
本年加计扣除金额=1837500+54687.50=1892187.50元
（2）接下来我们结合分析再来看报表的填写
首先来看A104000《期间费用明细表》，研究阶段的支出245万元计入管理费用，并填列到第19行“十九、研发费用”，同时，生成到主表第5行“管理费用”。
行次 | 项目 | 销售费用 | 其中： 境外支付 | 管理费用 | 其中： 境外支付 | 财务费用 | 其中： 境外支付 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
19 | 十九、研究费用 | 2450000 | * | * | |||
20 | 二十、各项税费 | * | * | * | * | ||
21 | 二十一、利息收支 | * | * | * | * | ||
22 | 二十二、汇兑差额 | * | * | * | * | ||
23 | 二十三、现金折扣 | * | * | * | * | * | |
24 | 二十四、党组织工作经费 | * | * | * | * | * | |
25 | 二十五、其他 | ||||||
26 | 合计（1+2+3+…25） | 2450000 |
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项目 | 金额 |
1 | 利润总额计算 | ||
2 | |||
3 | 减：税金及附加 | ||
4 | 减：销售费用（填写A104000） | ||
5 | 减：管理费用（填写A104000） | 2450000 | |
6 | 减：财务费用（填写A104000） | ||
7 | 减：资产减值损失 | ||
8 | 加：公允价值变动收益 | ||
9 | 加：投资收益 | ||
10 | 二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9） | -2450000 | |
11 | |||
12 | |||
13 | 三、利润总额（10+11-12） | -2450000 |
对于A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》，根据案例，本年研发费用明细这一块可直接填报，具体情况如下：
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | 1120 0000 |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | 9070000 |
4 | 1.直接从事研发活动人员工资薪金 | 7500000 |
5 | 2.直接从事研发活动人员五险一金 | 1570000 |
7 | （二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15） | 1480000 |
8 | 1.研发活动直接消耗材料费用 | 880000 |
11 | 4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 | 600000 |
16 | （三）折旧费用（17+18） | 500000 |
18 | 2.用于研发活动的设备的折旧费 | 500000 |
28 | （六）其他相关费用（29+30+31+32+33） | 150000 |
30 | 2.研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用 | 150000 |
34 | （七）经限额调整后的其他有关费用 | 150000 |
40 | 三、年度研发费用小计（2+36×80%+38） | 11200000 |
41 | （一）本年费用化金额 | 2450000 |
42 | （二）本年资本化金额 | 8750000 |
43 | 四、本年形成无形资产摊销额 | 72916.66 |
45 | 六、允许扣除的研发费用合计（41+43+44） | 2522916.66 |
47 | 七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额（45-46） | 2522916.66 |
50 | 八、加计扣除比例（%） | 75% |
51 | 九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）×50 | 1892187.50 |
52 | 十、销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转以后年度扣减金额（当47-48-49≥0，本行＝0；当47-48-49＜0，本行＝47-48-49的绝对值） |
由此，本年研发费用加计扣除额合计为1892187.5元。同时，生成到上一级附表A107010的第26行“（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）”。
行次 | 项目 | 金额 |
1 | 一、免税收入（2+3+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16） | |
17 | 二、减计收入（18+19+23+24） | |
25 | 三、加计扣除（26+27+28+29+30） | 1892187.50 |
26 | （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | 1892187.50 |
27 | （二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | |
31 | 合计（1+17+25） | 1892187.50 |
附表A107010第31行的数据生成到主表第17行“减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）”中。
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项目 | 金额 |
14 | 应纳税所得 | 减：境外所得（填写A108010） | |
15 | 加：纳税调整增加额（填写A105000） | ||
16 | 减：纳税调整减少额（填写A105000） | ||
17 | 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） | 1892187.50 | |
18 | 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） |
最后来看A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，资产账载金额即研发费用资本化金额
合计8750000元；本年折旧、摊销额为分析时计算出的72916.67元，累计折旧、摊销额因为是第一年。所以，和本年金额相同，72916.67元；资产计税基础为8750000元，按照直线法摊销，第5列同样填报72916.67元，因此不涉及调整。
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | ||||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额 | 加速折旧、摊销统计额 | 累计折旧、摊销额 | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7＝5-6 | 8 | 9（2-5） | ||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | * | * | |||||||
15 | 二、生产性生物资产（16+17） | * | * | |||||||
18 | 三、无形资产（19+20+21+22+23+24+25+27） | 8750000 | 72916.66 | 72916.66 | 8750000 | 72916.66 | * | * | 72916.66 | 0 |
23 | （五）非专利技术 | 8750000 | 72916.66 | 72916.66 | 8750000 | 72916.66 | * | * | 72916.66 | 0 |
36 | 合计（1+15+18+28+34+35） | 8750000 | 72916.66 | 72916.66 | 8750000 | 72916.66 | * | * | 72916.66 | 0 |
同时根据，研发过程使用的设备折旧情况填写到A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中，因为案例中没有给出相关资产的具体情况，这里就不填写了。到这里，整个业务事项所涉及的报表就都填报完成了。
