6.2 应收及预付款项坏账损失案例解析（A105090）
A企业执行企业会计准则，2017年1月销售一笔货物，确认应收款项30000元，销售后发现购买方经营不善，暂时无力偿还，该企业在2017年12月计提了坏账准备30000元，2018年7月已确认购买方无法偿还，A企业核销了这笔应收账款，账务处理如下：
2017年
借：资产减值损失 30000
贷：坏账准备 30000
2018年
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
分析：2017年只是计提了坏账，并没有发生实际损失，所得税税前不能扣除，需要将计入损益科目“资产减值损失”的金额调整，填写A105000第33行；2018年实际发生了损失，因逾期一年以上，单笔数额不超过五万，可以在所得税税前扣除，但是当年会计上核销时并没有涉及损益科目，所以要在A105090报表里调减。
2017年报表填写：
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
| 行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
| 1 | 利润总额计算 | 一、营业收入（填写A101010\101020\103000） | |
| 2 | 减：营业成本（填写A102010\102020\103000） | ||
| 3 | 减：税金及附加 | ||
| 4 | 减：销售费用（填写A104000） | ||
| 5 | 减：管理费用（填写A104000） | ||
| 6 | 减：财务费用（填写A104000） | ||
| 7 | 减：资产减值损失 | 30000 | |
| 8 | 加：公允价值变动收益 | ||
| 9 | 加：投资收益 |
A105000纳税调整项目明细表
| 行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 30000 | |
| 32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | ||||
| 33 | （二）资产减值准备金 | 30000 | * | 30000 |
2018年报表填写：
| 行次 | 项目 | 资产损失的账载金额 | 资产处置 收入 | 赔偿收入 | 资产计税 基础 | 资产损失的税收金额 | 纳税调整 金额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5（4-2-3） | 6（1-5） | ||
| 1 | 一、现金及银行存款损失 | ||||||
| 2 | 二、应收及预付款项坏账损失 | 0 | 30000 | 30000 | -30000 | ||
| 3 | 其中：逾期三年以上的应收款项损失 | ||||||
| 4 | 逾期一年以上的小额应收款项损失 | 0 | 30000 | 30000 | -30000 |
| 行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 30000 | |
| 32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | ||||
| 33 | （二）资产减值准备金 | * | |||
| 34 | （三）资产损失（填写A105090） | 0 | 30000 | 30000 |
