《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【案例】甲公司主营业务为化工制造，增值税一般纳税人，执行《企业会计准则》。2018年相关财务数据及资料如下：

（1）2018年6月12日，购置《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中所列的环境保护专用设备一套，取得增值税专用发票，发票注明金额600万元、税额96万元。发票当月认证抵扣。

（2）设备运达后，甲公司对设备进行了安装调试，支付安装费44万元，取得增值税专用发票（发票注明金额40万元、税额4万元）。发票当月认证抵扣。2018年6月30日，该设备达到预定可使用状态。甲公司预计该设备可使用10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

（3）2018年度应纳税所得额为896万元。

假定甲公司企业所得税适用税率25%，无其他纳税调整项目，也不考虑其他相关税费。请问：就上述业务，2018年甲公司应如何进行会计与税务处理？

一、会计处理

1.2018年6月12日，购置环境保护专用设备。

借：在建工程—环境保护专用设备600

应交税费—应交增值税—进项税额96

贷：银行存款696

2.支付安装费44万元。

借：在建工程—环境保护专用设备40

应交税费—应交增值税—进项税额4

贷：银行存款44

3.设备达到预定可使用状态。

借：固定资产640

贷：在建工程—环境保护专用设备640

4.环境保护专用设备从2018年7月开始计提折旧，2018年应计提折旧=640÷10÷12×6=32万元。

借：制造费用32

贷：累计折旧32

注意：环境保护专用设备的入账价值及折旧计提是不需要做纳税调整的。

二、税务处理

1.案例分析

甲企业应纳所得税额=896×25%=224万元；

环境保护专用设备投资额为600万元（需要注意：专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。）；

环境保护专用设备投资额抵免限额=600×10%=60万元；

2018年甲企业应纳所得税额为224万元，允许抵免的投资额为60万元，本年可抵免税额60万元。抵免以后，2018年实际应纳所得税额=224-60=164万元。

2.报表填报

由于该设备为2018年购进，应填报到“2018年度”这一行。所以，2018年甲公司企业所得税汇算清缴时，相关报表填报如下（单位：万元）：

三、特别提示

1.企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

2.企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

3.企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

4.企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

【案例】某地A公司执行新企业会计准则，2018年度财务会计报告及相关账簿、凭证，资料如下：①2018年度会计利润总额1000万元。②公司于2018年10月自筹资金投资兴建环保项目，购置了用于环境保护专用设备，该项目已经税务机关审批确认符合投资抵免所得税优惠条件，环保设备600万元，增值税102万元，取得设备发票，当月认证已抵扣，运费及安装费55万元。③公司执行《中华人民共和国企业所得税法》，企业所得税适用税率25%，假设无纳税调整项目。

　　要求：根据上述资料，计算A公司2018年度设备抵免额及应纳所得税额。

　　分析：①应纳所得税额=1000×25%=250（万元）。

　　②专用设备投资额=600（万元），投资为自筹资金符合抵免条件，但投资额不包括抵扣的进项税、运费及安装费。

　　③专用设备投资额抵免限额=600×10%=60（万元）。

　　④准予抵免的投资额=60（万元），应纳所得税额250万元大于60万元，可于抵免60万元。

　　⑤2018年实际应纳所得税额=250-60=190（万元）。

　　需要注意的是，如果该公司购买的专用设备取得的为普通发票，按照国税函[2010]256号文件的规定，企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额，即抵扣额=702×10%=70.2（万元）。