【案例】A公司2017年购买了长河公司上市流通的股票，作为交易性金融资产核算。当年发生的业务如下：
2017年3月1日，购入长河公司股票100万股，每股5元，总价款500万元；另支付了相关税费2万元。
2017年5月10日，长河公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。
2017年6月30日，该股票收盘价为4.8元。
2017年9月30日，A公司将股票全部出售，共收到价款553万元，另缴纳增值税3万元。
分析（会计处理）：
（1）3月1日，购入股票
借：交易性金融资产——成本500万元
投资收益2万元
贷：银行存款502万元
（2）5月10日宣告分配现金股利
借：应收股利50万元
贷：投资收益50万元
（3）6月3日收到现金股利
借：银行存款50万元
贷：应收股利50万元
（4）6月30日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益20万元
贷：交易性金融资产——公允价值变动20万元
（5）9月30日，对外出售
借：银行存款553万元
交易性金融资产——公允价值变动20万元
贷：交易性金融资产——成本500万元
应交税费——转让金融商品应交增值税3万元
投资收益70万元
借：投资收益20万元
贷：公允价值变动损益20万元
报表填写：根据上述会计处理，结合企业所得税的规定可以发现，初始取得时确认的“投资收益”和持有期间确认的公允价值变动损益都需要进行纳税调整。报表填写情况如下：
会计上共确认投资收益-2+50+70-20=98（万元），填写主表第9行。
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
行次 | 类别 | 项 目 | 金 额 |
1 | 利润总额计算 | ||
8 | 加：公允价值变动收益 | ||
9 | 加：投资收益 | 980000 |
（2）持有期间，会计上确认投资收益50-20=30（万元），税法上认可的是宣告的50万；处置时会计上的账面价值为480万，税法上的计税基础为502万，填写A105030表。
行次 | 项 目 | 持有收益 | 处置收益 | 纳税调整金额 | ||||||||
账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 会计确认的处置收入 | 税收计算的处置收入 | 处置投资的账面价值 | 处置投资的计税基础 | 会计确认的处置所得或损失 | 税收计算的处置所得 | 纳税调整金额 | |||
1 | 2 | 3（2-1） | 4 | 5 | 6 | 7 | 8（4-6） | 9（5-7） | 10（9-8） | 11（3+10） | ||
1 | 一、交易性金融资产 | 300000 | 500000 | 200000 | 5500000 | 5500000 | 4800000 | 5020000 | 700000 | 480000 | -220000 | -20000 |
10 | 合计（1+2+3+4+5+6+7+8+9） | 300000 | 500000 | 200000 | 5500000 | 5500000 | 4800000 | 5020000 | 700000 | 480000 | -220000 | -20000 |
1.初始取得时会计上的投资收益2万元需要纳税调整，填写A105000表（同时附表数据生成到本表）
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | 20000 | 20000 |
4 | （三）投资收益（填写A105030） | 1000000 | 980000 | 20000 | |
6 | （五）交易性金融资产初始投资调整 | * | * | 20000 | * |
45 | 合计（1+12+31+36+43+44） | * | * | 20000 | 20000 |
【解释】持有期间的发生的公允价值变动（属于持有收益），因为在当年就结转到“投资收益”科目了，所以没有体现在主表第8行“公允价值变动损益”，因此也不需要填写A105000表第7行。
