存货损失填报实务

根据《企业会计准则》相关规定，存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

【案例】甲时装公司主营业务为服装制造，执行《企业会计准则》，增值税一般纳税人。2018年11月份一批库存服装因厂房被雷击失火造成毁损，该批服装成本为200万元。甲时装公司年初向保险公司购买了财产保险，获得保险公司保险赔付120万元。请问甲时装公司如何进行会计和税务处理？

一、会计处理

1.转入待处理财产损溢

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

贷：库存商品200

2.确认应由保险公司赔偿的损失

借：其他应收款120

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢120

3.获得保险公司赔偿

借：银行存款120

贷：其他应收款120

4.结转净损失

借：营业外支出80

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80

二、税务处理

2018年企业所得税汇算清缴，纳税申报表填报如下：

存货损失填报要点：

 1.执行《企业会计准则》的纳税人

  第16～26行按照《财政部关于修订印发<一般企业财务报表>格式的通知》（财会[2018]15号）规定核算并分析填报。利润表中“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

 2.执行《小企业会计准则》的纳税人，第16～26行按照《小企业会计准则》第七十条的规定填报。

【案例】2018年F公司一批库存商品因雷火造成毁损，成本15000元，计税基础15000元。甲公司执行《企业会计准则》，会计和税务处理如下。

①批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    15000

　　贷：库存商品15000

②批准处理后：

借：营业外支出——非常损失    15000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    15000

2018年企业所得税汇算清缴，纳税申报表填报实务如下表所示。

    一般企业成本支出明细表    A102010

        资产损失税前扣除及纳税调整明细表   A105090