3.2.1 税会差异

（1）税法规定

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物、财产用于偿债、集资、广告、样品等用途的，应当视同销售货物、转让财产。

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

（2）会计规定

企业将货物、财产用于广告、样品等市场推广活动，通常情况下，不确认收入，而是确认为销售费用。

3.2.2 填报说明

第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。

第13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”：填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等，会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应税收入时，其对应的应予以税前扣除的视同销售成本金额。

3.2.3案例解析

【案例一】某房地产企业2018年10月购买了一批炒锅，不含税价款为10万元，取得增值税专用发票，税额为1.6万元。2018年12月8日某楼盘开盘，这批炒锅赠送给潜在的客户，当时这批炒锅的公允价值为12万元（不含税）。

分析：

某房地产企业的账务处理（单位：万元）：

借：库存商品 10

　　应交税费—应交增值税（进行税额） 1.6

　　贷：银行存款 11.6

借：销售费用 11.92

　　贷：库存商品 10

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1.92

所得税汇算清缴时填报A105010如下：

所得税汇算清缴时填报A105000如下：