农林牧渔业项目申报实务
【案例】甲企业为农业企业，主要从事蔬菜种植和花卉种植。2018年种植蔬菜实现销售收入770万元，成本620万元；种植鲜花销售收入86万元，成本56万元。企业对各项收入成本均分开独立核算，全年发生管理费用60万元，销售费用27万元，按照收入比例分摊相关费用。假设甲企业无其他纳税调整事项，不考虑相关税费。请问：2018年企业所得税汇算清缴时，该企业应如何填报《A107020 所得减免优惠明细表》？
一、政策规定
1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（四）符合条件的技术转让所得；
（五）本法第三条第三款规定的所得。
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定，企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。
（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。
二、案例分析
根据规定，甲企业种植蔬菜项目的所得可免征企业所得税，种植鲜花项目的所得减半征收企业所得税。
1.2018年甲企业种植蔬菜项目所得计算过程如下：
项目收入为770万元；项目成本为620万元；应分摊的期间费用=（60+27）×770÷（770+86）=78.26万元；项目所得额=770-620-78.26=71.74万元；项目减免所得额为71.74万元。
2. 2018年甲企业种植鲜花项目的所得计算过程如下：
项目收入为86万元；项目成本为56万元；应分摊的期间费用=（60+27）×86÷（450+320+86）=8.74万元；项目所得额=86-56-8.74=21.26万元；项目减免所得额=21.26×50%=10.58万元。
3. 2018年企业所得税汇算清缴时，相关报表填报如下（单位：万元）：
备注：第2列“优惠事项名称”，在以下优惠事项中选择填报：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.农产品初加工；9.远洋捕捞；10.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；11.海水养殖、内陆养殖；12.其他。
三、特别提示
在填报《A107020 所得减免优惠明细表》时，需要注意以下几个事项：
1.第1列“项目名称”：填报纳税人享受减免所得优惠的项目在会计核算上的名称。项目名称以纳税人内部规范称谓为准。
2.第1行至第3行“一、农、林、牧、渔业项目”：按农、林、牧、渔业项目的优惠政策具体内容分别填报，一个项目填报一行，纳税人有多个项目的，可自行增加行次填报。
【案例】某高新技术企业2017年收入100000万元，成本50000万元，利润50000万元，其中，从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》属于国家重点扶持的公共基础设施项目规定的电力项目——风电项目的投资经营的减免所得额。风电项目分开核算的减半征收的收入为8000万元，成本3000万元，应分摊期间费用20万元。
分析：2017年应纳所得税=(50000-4980)×15%+4980×25%÷2=7375.5（万元），具体填报过程如下：
第一步，计算风电项目减免所得额=4980×50%=2490（万元）。具体如表所示。
行次 |
减免项目 | 项目 名称 | 优惠事 项名称 | 优惠 方式 | 项目 收入 | 项目 成本 | 相关 税费 | 应分摊 期间费用 | 纳税 调整额 | 项目所得额 | 减免 所得额 | |
免税 项目 | 减半 项目 | |||||||||||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
| 11 (9+ 10 × 50% ) | ||
4 |
二、国家重点扶持的公共基础设施项目 | 风电 项目 | 电力 项目 | 减半 征收 | 8000
| 3000
| 20 | 4980 | 2490 | |||
5 | ||||||||||||
6 | 小计 | * | * | 8000 | 3000 | 20 | 4980 | 2490 | ||||
第二步，该纳税人应纳税所得额=50000-2490=47510（万元），《减免所得税优惠明细表》第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业”=47510×（25%-15%）=47510×10%=4751（万元）；第28行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”=2490×（25%-15%）=249（万元）。具体如下表所示。
行次 | 项目 | 金额 |
1 | 一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税 | |
2 | 二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税(填写A107041) | 4751
|
28 | 二十八、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 | 249 |
29 | 二十九、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税(29.1+29.2) | |
29.1 | （一）下岗失业人员再就业 | |
29.2 | （二）高校毕业生就业 | |
30 | 三十、扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税 | |
31 | 三十一、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分减征或免征（口免征口减征：减征幅度 %） | |
32 | 合计 (1+2+...+26+27-28+29+30+31) | 4502 |
基本信息 | |||||||||||
1 | 高新技术企业证书编号 | 高新技术企业证书取得时间 | |||||||||
2 | 对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术所属范围 | 国家重点支持的高新技术领域 | |||||||||
一级领域 | 二级领域 | 三级领域 | |||||||||
3 | 关键指标情况 | ||||||||||
4 | 收入指标 | 一、本年高新技术产品（服务）收入(5+6) | |||||||||
5 | 其中：产品（服务）收入 | ||||||||||
6 | 技术性收入 | ||||||||||
7 | 二、本年企业总收入（8-9） | ||||||||||
8 | 其中：收入总额 | ||||||||||
9 | 不征税收入 | ||||||||||
10 | 三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例(4÷7) | ||||||||||
11 | 人员指标 | 四、本年科技人员数 | |||||||||
12 | 五、本年职工总数 | ||||||||||
13 | 六、本年科技人员占企业当年职工总数的比例(11÷12) | ||||||||||
基本信息 | |||||||||||
14 | 研发费用 指标 | 高新研发费用归集年度
| 本年度 | 前一年度 | 前二年度 | 合计 | |||||
15 | 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||
16 | 七、归集的高新研发费用金额（16 +25） | ||||||||||
17 | （一）内部研究开发投入(17+…+22+24) | ||||||||||
18 | 1．人员人工费用 | ||||||||||
19 | 2．直接投入费用 | ||||||||||
20 | 3．折旧费用与长期待摊费用 | ||||||||||
21 | 4．无形资产摊销费用 | ||||||||||
22 | 5，设计费用 | ||||||||||
23 | 6．装备调试费与实验费用 | ||||||||||
24 | 7．其他费用 | ||||||||||
25 | 其中：可计入研发费用的其他费用 | ||||||||||
26 | （二）委托外部研发费用[ (26 +28) ×80%] | ||||||||||
27 | 1．境内的外部研发费 | ||||||||||
28 | 2．境外的外部研发费 | ||||||||||
29
| 其中：可计入研发费用的境外的外部研发费 | ||||||||||
30 | 八、销售（营业）收入 | ||||||||||
九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（15行4列÷29行4列） | |||||||||||
31 | 减免税额
| 十、国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税 | 4751 | ||||||||
32
| 十一、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免税额 | ||||||||||
第三步，填写主表，将上述数据按照勾稽关系过入主表，如下所示。
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A100000
行次 | 类别 | 项目 | 金额 |
1 | 利润总额计算 | 100000 | |
2 | 50000 | ||
3 | 税金及附加 | ||
4 | 销售费用（填写A104000） | ||
5 | 管理费用（填写A104000） | ||
6 | 财务费用(填写A104000) | ||
7 | 资产减值损失 | ||
8 | 加：公允价值变动收益 | ||
9 | 投资收益 | ||
10 | 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) | 50000 | |
11 | |||
12 | |||
13 | 三、利润总额（10+11-12） | 50000 | |
14 | 应纳税所得额计算 | 减：境外所得（填写A108010） | |
15 | 加：纳税调整增加额（填写A105000） | ||
16 | 减：纳税调整减少额（填写A105000） | ||
17 | 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） | ||
18 | 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） | ||
19 | 四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18) | 50000 | |
20 | 减：所得减免（填写A107020） | 2490 | |
21 | 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） | ||
22 | 应纳税所得额计算 | 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） | |
23 | 五、应纳税所得额（19 - 20 - 21 - 22） | 47510 | |
24 | 应纳税额 计算 | 税率(25%) | |
25 | 六、应纳所得税额(23×24) | 11877.5 | |
26 | 减：减免所得税额（填写A107040） | 4502 | |
27 | 减：抵免所得税额（填写A107050） | ||
28 | 七、应纳税额(25-26-27) | 7375.5 | |
29 | 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） | ||
30 | 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） | ||
31 | 八、实际应纳所得税额(28+29-30) | 7375.5 | |
32 | 减：本年累计实际已预缴的所得税额 | ||
33 | 九、本年应补（退）所得税额(31-32) | ||
34 | 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000） | ||
35 | 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000） | ||
36
| 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) |
