5.11 佣金和手续费支出（A105000）

2019-03-07 发布在分类 / 企业所得税企业所得税/ 征收管理征收管理/ 汇算清缴汇算清缴下 ,并于2019-03-19 编辑

5.11.1 填写说明

“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

5.11.2 政策依据

不同行业的佣金手续费税前扣除比例不一样，参考下表：

企业类型	扣除限额	政策依据
保险企业	财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。	财税[2009]29号第一条
电信企业	电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。	国家税务总局2012年第15号公告第四条
主营业务收入为手续费、佣金的企业	从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。	国家税务总局2012年第15号公告第三条
其他企业	按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。	财税[2009]29号第一条

【延伸】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除（财税[2009]29号）。

5.11.3案例解析

【案例】2018年，某房地产开发企业与某营销代理公司签订了《商品房委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为30000万元，房产公司支付销售佣金3000万元（占合同金额的10%）。不考虑增值税

解析：

借：销售费用—手续费及佣金3000

　　贷：银行存款3000

税务上限额扣除，限额=30000×5%=1500万元。

2018年房地产公司所得税汇算清缴时具体填报：