5.3.1 填写说明

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，也就是说扣除限额为“本行第1列账载金额×60%”与“当年销售（营业收入）×5‰”的孰小值，超过限额部分不得扣除。所以说企业只要发生了业务招待费，就是要纳税调增的，因此本行的第4列“纳税调减”默认为*号。

【延伸】上述“销售（营业）收入”=A101010第2行“主营业务收入”+A101010第9行“其他业务收入”+A105010第1行第1列“视同销售（营业）收入”+ A105010第23行第1列“销售未完工产品的收入”-A105010第27行第1列“销售未完工产品转完工产品确认的收入”。从事股权投资业务的企业还需要加上从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，该数值取自A105030表单“六、长期股权投资”的税收金额2+5列的金额。

【提醒】会计上业务招待费往往计入“管理费用”，金融业计入“业务及管理费”。但是在实务中，有些企业还将业务招待费在研发费用、在建工程、销售费用等科目列支，这种情况下需要把计入各种科目的业务招待费统一归集进行调整。

5.3.2 政策依据（延伸）

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。

国家税务总局公告2012年第15号第五条，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除（结合《筹建期会计实务及报表填写》专题文档理解）。

5.3.3 案例解析

【案例】A房地产企业2018年发生的与生产经营有关的业务招待费100万元，已记入“管理费用”科目，经查业务招待费中包含不符合税法规定的合法有效凭证40万元，当年业务招待费支出税前扣除基数为50000万元。

分析：没有取得合法有效凭证的40万元，税法不允许扣除。剩余60万元，需要税法规定扣除。60×60%=36万元，50000×0.5%=250万元，取两者中小者36万元为税前扣除限额。

可以有以下几种填写方法：

方法一：“账载金额”按照会计处理的金额填写，即100万元；“税收金额”按照上述分析后的税法允许扣除的金额填写，即36万元；调增金额为100-36=64万元。

A105000 纳税调整项目明细表

方法二：“账载金额”按照会计处理的取得合规发票的金额填写，即60万元；“税收金额”按照上述分析后的税法允许扣除的金额填写，即36万元；调增金额为60-36=24万元。另外未取得合规发票的40万元，在30行“其他”中调整。

A105000 纳税调整项目明细表

方法三：“账载金额”按照会计处理的金额填写，即100万元；“税收金额”按照“账载金额”的60%（60万元）与销售收入的5‰（250万元）的孰小金额填写，即60万元；调增金额为100-60=40万元。另外税法实际允许扣除的金额为36万元，将60与36万元的差额24万元，在30行“其他”中调整。

A105000 纳税调整项目明细表

具体根据哪种情况填写，需要结合当地申报软件校验关系来具体处理，本文推荐使用方法一的处理。