【案例】甲公司主营业务为消费电子配件的生产与销售，执行《企业会计准则》，增值税一般纳税人，适用16%的增值税税率。2018年6月购进原材料A一批，取得增值税专用发票，发票注明金额100万元、税额16万元，已认证抵扣。2018年10月份盘点发现该批材料中的50%由于存放不当仓库管理不到位造成已经霉烂变质，报经批准，并由管理人员赔偿0.2万元。请问：如何进行会计和税务处理：

一、会计处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

根据《企业会计准则》相关规定，以上案例业务会计处理如下：

1.企业盘点，发现因管理不善造成原材料损失时

借：待处理财产损溢58

贷：原材料-A 50

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8

2.查明原因，批准处理时

借：银行存款0.2

管理费用57.8

贷：待处理财产损益58

二、税务处理

2018年，甲公司企业所得税年度纳税申报报表填写如下（单位：万元）：

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）适用17%的增值税税率。2017年初购进原材料（甲材料）一批，价值20万元，已抵扣进项税3.4万元，由于露天堆放，导致管理不善霉烂变质，清理后发生清理收入5万元（含税）。会计和税务处理如下（单位：万元）。

 ①非正常损失原材料的处理。发生存货损失时，按原材料实际损失部分转出进项税额：实际损失原材料价值=200000-200000÷（1+17%）=157265（元），原材料转出进项税额=157265×17% =26735（元）。

借：待处理财产损溢    184000

　　贷：原材料    157265

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）    26735

②取得清理收入部分原材料的处理。

借：银行存款    50000

　　贷：其他业务收入    42735

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    7265

 ③同时，结转该部分出售材料成本。

借：其他业务成本    42735    

　　贷：原材料    42735

④结转资产净损失184000元。

借：营业外支出    184000

　　贷：待处理财产损溢    184000

⑤企业所得税年度纳税申报填写实务如表所示。

           资产损失税前扣除及纳税调整明细表            A105090