特殊性捐赠支出操作实务

《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税[2017]60号）对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

【案例】甲体育公司主营业务为运动服装、体育用具的制造与销售。执行《企业会计准则》。2018年3月8日，甲体育公司通过北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会向北京2022年冬奥会捐赠200万元。2018年10月16日，向预备参加2022冬奥会的运动员张某直接赞助现金50万元。2017年结转的可扣除捐赠额70万元。2018年度甲体育公司利润总额为3000万元。

假设甲体育公司除上述捐赠业务外，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。请问：应如何进行会计和税务处理？

一、会计处理：

1.2018年3月8日，向北京2022年冬奥会捐赠200万元。

借：营业外支出—全额扣除公益性捐赠（北京2022年冬奥会）200

贷：银行存款200

2.2018年10月16日，向运动员张某直接赞助现金50万元。

借：营业外支出—非公益性捐赠（运动员张某）50

贷：银行存款50

3.确认所得税费用（具体计算过程见以下税务处理）。

借：所得税费用—当期所得税745

贷：应交税费—应交所得税745

4.按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，准予在以后3年内结转扣除的70万元捐赠支出形成的可抵扣暂时性差异，已经抵减应纳税所得额，应转回已确认递延所得税资产=70×25%=17.5万元。

借：所得税费用17.5

贷：递延所得税资产17.5

二、税务处理：

根据《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税[2017]60号）规定，甲体育公司向北京2022年冬奥会捐赠200万元在计算企业应纳税所得额时可以全额扣除。

甲体育公司向运动员张某直接赞助的现金50万元，不符合企业所得税相关公益性捐赠税前扣除的规定，不得税前扣除，应纳税调增50万元。

企业2018年度公益性捐赠税前扣除限额=3000×12%=360万元；捐赠北京2022年冬奥会的200万元可以全额扣除且不考虑税收限额；2017年结转的可扣除捐赠额70万元小于扣除限额，可全额扣除。

2018年应纳税所得额=3000+50-70=2980万元；应纳税额=2980×25%=745万元。

2018年度，甲体育公司企业所得税年度纳税申报时，报表填报如下：

【案例】2018年3月，A企业赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的货币资金180万元。2018年10月，向境外某高校基金会（未依法取得公益性捐赠税前扣除资格），直接捐赠20万元现金。2017年结转的可扣除的捐赠额47万元扣除。2018年度利润总额为2500万元。会计和税务处理如下（单位：万元）。

①2018年3月，A企业捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的货币资金180万元。2018年10月，向境外某高校基金会，捐赠现金20万元。

借：营业外支出——全额扣除的公益性捐赠（北京冬奥会）    180

　　——非公益性捐赠（境外某高校基金会）    20

　　贷：银行存款等200

《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税[2017]60号）第三条第一款规定，对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。本例中，180万元捐赠支出可以全额扣除，向境外某高校基金会直接捐赠，未依法取得公益性捐赠税前扣除资格，不得税前扣除。

②计算2018年度企业所得税税前扣除限额和税收金额。A企业2018年度公益性捐赠税前扣除限额=2500×12%=300（万元）；赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的货币资金180万元可以全额扣除且不考虑税收限额。300万元税收限额内先发生的2017年结转的可扣除的捐赠额47万元扣除，尚未使用完的税收扣除限额不得结转以后年度使用。2017年应纳税所得额=2500+20-47=2473（万元），应纳税额= 2473×25%=618.25（万元）。

借：所得税费用——当期所得税618.25

　　贷：应交税费——应交所得税    618.25

按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，准予向以后连续三个年度结转扣除47万元捐赠支出形成可抵扣暂时性差异，已经抵减应纳税所得额，应转回已确认递延所得税资产= 47×25% =11.75（万元）。

借：所得税费用——递延所得税    11.75

　　贷：递延所得税资产   11.75

③2018年度企业所得税纳税申报表（2017年版）填报如表所示。

    捐赠支出及纳税调整明细表（2018年）  A105070

    纳税调整项目明细表（2018年）  A105000