外购商品用于职工福利填报要点和操作实务

根据《企业会计准则》及其应用指南的规定，企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，在会计上不确认收入。而根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）等文件的规定，企业将资产移送他人用于职工奖励或福利，应当视同销售并按规定确定收入。

对于外购商品作为非货币性福利提供给职工这一行为，在实务中存在税会差异。以下我们通过案例来了解该业务的会计和税务处理。

【案例】甲公司主营业务为电子产品的经销，增值税一般纳税人。2018年12月购进笔记本电脑100台，不含税单价5200元／台，计划作为员工年会福利发放。12月29日甲公司召开公司年会，按照每人1台的标准，将100台外购笔记本电脑作为员工新年福利进行了发放。该公司管理人员20人，销售人员80人。目前市场上同型号笔记本电脑零售价格为6960元/台。相关会计与税务处理如下：

一、会计处理

1.决定发放非货币性福利时

借：管理费用120640

销售费用482560

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（5200×100）×（1+16%）=603200

2.购进笔记本电脑时

借：库存商品520000

应交税费——应交增值税（进项税额）83200

贷：银行存款603200

3.发放给职工作为福利时

借：应付职工薪酬—非货币性福利603200

贷：库存商品520000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）83200

二、税务处理

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

《A105010<视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表>填报说明》也明确：第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”，填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，以公允价值确定视同销售收入。

目前市场上同型号笔记本电脑零售价格为6960元/台（换算成不含税价格为6960÷1.16=6000元），可以作为企业所得税上的视同销售的公允价值，并以此为依据来确定视同销售收入。在2018年企业所得税年度汇算清缴时，应确认视同销售收入6960÷1.16×100=600000元。同时应确认视同销售成本520000元。2018年企业所得税年度纳税申报填报如下：

用于职工奖励或福利视同销售项目填报要点和操作实务

申报表填报要点：发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，以公允价值确定视同销售收入。

【案例】甲电脑商贸公司，2018年12月外购手提电脑1000台，单价（不含税）5000元／台，用于销售900台，一般销售价6000元／台。当月发放员工新年福利每人一台，共计100台。

分析：本例中当月发放员工中秋福利每人一台，共计100台，按照《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）等相关规定，按照公允价值价格确定销售收入，购入时的价格确定销售成本。会计和税务处理如下：

借：库存商品（1000×5000）5000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）    850000

　　贷：银行存款5850000

借：银行存款6318000

　　贷：主营业务收入（900×6000）5400000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    9180000

借：主营业务成本（900×5000）4500000

　　贷：库存商品4500000

借：管理费用——非货币福利585000

　　贷：应付职工薪酬（100×5000）500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）    85000

借：应付职工薪酬（100×5000）500000

　　贷：库存商品500000

企业所得税年度纳税申报填报实务如下表所示。

 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010

纳税调整项目明细表A105000