用于市场推广或销售视同销售项目填报要点和操作实务

【案例】甲企业主营业务为茶叶的加工销售，为增值税一般纳税人。2018年12月该企业将一批自产茶叶用于市场推广及业务宣传，该批产品账面成本为72万元，市场销售价格为110万元。假设2018年该企业的广告费和业务宣传费已经超过当年税收扣除限额。则相关会计处理和税务处理如下：

一、会计处理

借：销售费用—市场推广宣传费896000

贷：库存商品720000

应交税费——应交增值税（销项税额）176000

二、税务处理

（一）政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；……

3.《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

（二）案例分析

甲企业将自产茶叶用于市场推广及业务宣传，属于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的视同销售货物行为，应按照市场公允价值确认视同销售收入110万元，确认视同销售成本72万元。

（三）报表填报

2018年企业所得税年度纳税申报，相关报表填报如下：

需要注意的是：根据填表说明，该表第12-20行的各项目销售成本，填报会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应税收入对应的视同销售成本金额。对应的第1列“税收金额”填报予以税前扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额”。

用于市场推广或销售视同销售项目填报要点和操作实务

【案例】某企业将自产产品用于市场推广及业务宣传。产品成本80万元，公允价值100万元。该企业执行《企业会计准则》，广告费和业务宣传费已经超过当年税收扣除限额，会计处理和税务处理如下（单位：万元）。

①会计处理。

借：销售费用——业务宣传费    97

　　贷：库存商品80

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    17

②税务处理。确认视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。如果纳税人执行《小企业会计准则》直接用于销售会计确认收入和结转销售成本，则不在此处进行纳税调整。

③2018年企业所得税年度纳税申报填报实务如下表所示。

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010

   纳税调整项目明细表A105000