主营业务收入填报实务

【案例】甲公司是工业企业，主营业务为轴瓦、汽缸套等汽车零部件的制造。2018年甲公司轴瓦实现销售收入18457万元，结转成本11997.05万元；汽缸套实现销售收入1960.59万元，结转成本1352.81万元。除以上业务之外，2018年未发生其他收入。

分析：甲公司2018年合计主营业务收入为：18457+1960.59=20417.59万元；主营业务成本为：11997.05+1352.81=13349.86万元。

填报：根据2018年企业所得税汇算清缴报表的填报说明：

1.《A101010<一般企业收入明细表>填报说明》第3行“销售商品收入”：填报纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售活动取得的主营业务收入。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报。

2.A102010《一般企业成本支出明细表》填报说明第3行“销售商品成本”：填报纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售活动发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。

甲公司应将主营业务收入20417.59万元填报在《一般企业收入明细表》第3行“销售商品收入”，主营业务成本13349.86万元填报在《一般企业成本支出明细表》第3行“销售商品成本”。

以上数据填报完成以后，纳税申报系统会自动生成“主营业务收入”、“营业收入”、“主营业务成本”、“营业成本”等栏次数据。具体图示如下：

 主营业务收入填报实务

【案例】F公司是生产新能源设备的企业，设备市场单位售价为23.4万元／台（含税），成本为16万元／台，但在纳入国家新能源产业政策体系后，公司设备售价为21.06万元／台（含税），另外中央财政按照甲公司实际销售数量给予2.34万元／台的补贴。2018年公司共销售国家政策范围内设备1000台。该公司2018年12月收到中央财政部门实际拨付的执行国家新能源产业政策补贴2340万元。

分析：公司虽然取得财政部门的2340万元补贴款，但最终受益人是从公司购买新能源设备的终端客户，相当于政府先以23.4万元／台的价格从F公司购入新能源设备，再以上述价格扣除财政补贴资金2.34万元／台的价格21.06万元／台将产品销售给终端客户。该补贴款项与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，与具有明确商业实质的交易相关，且是企业商品对价的组成部分不是从国家无偿取得的经济资源，不属于政府补助，应作为企业销售收入按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

取得的中央财政补贴不征收增值税。《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）规定，按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

①收到终端客户支付的销售收入和增值税款。

借：银行存款21060

　　贷：主营业务收入18000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    3060

②结转商品的销售成本。

借：主营业务成本16000

　　贷：库存商品   16000

③实际收到政府补贴资金。

借：银行存款2340

　　贷：主营业务收入2340

④填报实务如表所示

    一般企业收入明细表   A101010

  一般企业成本支出明细表A102010