《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。通俗的说，就是业务招待费实行限额扣除，按照“实际发生额×60%”与“当年销售（营业收入）×5‰”的孰小值税前扣除，超过限额部分不得扣除。 

【案例】：甲公司主营业务为变压器及零部件的制造。2018年相关业务如下：

2018年实现销售商品收入4000万元，提供零件加工劳务收入300万元，销售原材料收入120万元，出租厂房收入30万元，视同销售收入40万元，处置固定资产取得收入10万元。

2018年业务招待费账载支出金额为26万元。

假定涉及到业务招待费支出申报的影响因素只有上述几点，请问该公司2018年企业所得税汇算清缴时，业务招待费支出如何税前申报扣除？

政策分析：在计算业务招待费扣除限额时，首先要确定“当年销售（营业收入）”。作为业务招待费税前扣除限额的计算基数，“当年销售（营业收入）”是一个税法口径，而不是会计口径。

对此更详细的解读文件是，《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

也就是说，“当年销售（营业收入）”包括会计上确认的主营业务收入、其他业务收入以及会计上不确认收入而税法上视同销售的收入。如果从《企业所得税年度纳税申报表》来看，其主要包括的项目是下图所示几项：

因此，该公司2018年企业所得税汇算清缴时，业务招待费扣除限额“当年销售（营业收入）”的计算基数就应该是：销售商品收入4000万元+劳务收入300万元+原材料销售收入120万元+出租厂房收入30万元+视同销售收入40万元=4490万元。

当年销售（营业收入）×5‰=4490×5‰=22.45万元；

业务招待费发生额的60%=26×60%=15.6万元；

按照孰小值税前扣除，甲公司2018年度业务招待费支出可税前扣除的金额为15.6万元。

申报表填报：

1.在第15行“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额”栏次填入2018年业务招待费账载支出金额26万元。第2列“税收金额”填入按照税收规定计算的允许税前扣除的业务招待费支出金额15.6万元。

2.上述栏次填报完成后，第3列“调增金额”自动生成10.4万元。即甲公司2018年度业务招待费支出实际发生26万元，可税前扣除的金额为15.6万元，应做纳税调增26-15.6=10.4万元。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，也就是说扣除限额为“本行第1列账载金额×60%”与“当年销售（营业收入）×5‰”的孰小值，超过限额部分不得扣除。

在计算过程中，需要注意的是当年销售（营业）收入的确定：

①当年的销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额。（国税函[2009]202号）

②对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（国税函[2010]79号）

案例：某集团在填报2018年度企业所得税申报表，整理相关账务如下：

2018年度主营业务收入600万元；视同销售收入25万元；其他业务收入230万元；

此外，该公司2018年度投资收益300万元，其中控股子公司分红所得200万元；

该集团2018年度业务招待费账载支出金额12万元。

问题：假定涉及到业务招待费支出申报的影响因素只有上述几点，那么该集团2018年度业务招待费支出可扣除的金额是多少？

解析：根据政策规定，视同销售收入25万元以及该控股子公司分红所得200万元可以作为业务招待费税前扣除的计算基数。

因此，该集团2018年业务招待费扣除限额计算基数=600+25+230+200=1055万元

销售(营业)收入的5‰=1055*5‰=5.275万元＜业务招待费发生额的60%=12*60%=7.2万元

则该集团2018年度业务招待费支出可扣除的金额为5.28万元