一、非货币性资产交换的确认和计量原则

★★考点1.非货币性资产交换的确认和计量原则

【例1.多选】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年）

A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

【答案】AC

【解析】选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；选项D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。

二、商业实质的判断

考点1.商业实质的判断

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

三、非货币性资产交换的会计处理

★★★考点1.换入资产成本的确定(2018年变化)

【注意】换出资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。

【例2.多选】非货币性资产交换以公允价值计量并且支付补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。（2014年）

A.支付的补价

B.换入资产的成本

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生的相关税费

【答案】ABC

【解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值，选项ABC正确。

【例3.判断】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）

【答案】√

【解析】题目表述正确。

【例4.单选】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。（2017年）

A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

C.涉及补价的，应当确认损益

D.涉及补价的，不应确认损益

【答案】C

【解析】不具有商业实质、或换入与换出资产公允价值都无法确认时，按账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

★考点2.涉及多项资产交换的会计处理

【例5.判断】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。（）（2017年）

【答案】×

【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。