一、固定资产的确认
★考点1.固定资产的确认
| 定义 | 确认条件 |
指同时具有下列特征的有形资产 | （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 |
【注意1】确认为固定资产：
（1）由于安全或环保的要求购入的设备。
（2）民用航空运输的高价周转件。
（3）企业（承租人）融资租赁方式下租入的固定资产。
【注意2】确认为存货：工业、施工、地质勘查等企业使用的周期超过一年的周转材料等资产。
【例1.判断】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）
【答案】×
【解析】企业由于安全或环保的要求购入的设备应确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
★★★考点1.固定资产的初始计量
固定资产应当按成本进行初始计量。
（1）外购固定资产
成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、安装费+专业人员服务费
【注意】企业购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态。如果企业购入需安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才能达到预定可使用状态。
①不需要安装。
| a.动产 | 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（当期抵扣部分） 贷：银行存款等 |
| b.不动产 | 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（当期抵扣部分） ——待抵扣进项税额（以后期间抵扣部分） 贷：银行存款等 |
②需要安装。
a.在建动产 | 借：在建工程 |
b.在建不动产 | 借：在建工程 |
c.安装固定资产 | 借：在建工程 |
d.达到预定可使思鉴态 | 借：固定资产 |
【注意1】一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【注意2】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。
【例2.判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定
资产的公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）
【答案】√
【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3.单选】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款是300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。（2016年）
A.320
B.351
C.376
D.325
【答案】D
【解析】一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。
（2）自行建造固定资产
包括自营建造和出包建造两种方式。
【注意】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
①自营方式建造固定资产。
成本=实际发生的材料赞+人工+机械施工费等
| 环节 | 会计处理 |
a.购入工程物资 | 借：工程物资 |
b.领用工程物资 | 借：在建工程 |
c.应支付工程人员工资 | 借：在建工程 |
d.工程项目领用本企业产品 | 借：在建工程 |
e.工程项目领用外购原材料 | 借：在建工程 |
f.支付的其他应归属于工程的费用 | 借：在建工程 |
g.工程达到预定可使用状态 | 借：固定资产 |
【注意】工程完工后，剩余的工程物资处理：
（1）转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额计入当期损益。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例4.判断】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年）
【答案】×
【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，应当按照暂估价值与竣工结算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
【例5.多选】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年）
A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用
B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。
②出包方式建造固定资产。
成本=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
待摊支出：是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
某工程应分摊的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率
环节 | 会计处理 |
a.预付外包款 | 借：预付账款 |
b.办理工程结算款 | 借：在建工程——某工程 |
c.购买设备、工爨垄料 | 借：工程物资 |
d.领取用于固定资产建造的设备、工程材料 | 借：在建工程——某工程 |
e.支付待摊支出 | 借：在建工程——待摊支出 |
f.结转已分摊的待摊支出 | 借：在建工程——某工程 |
g.工程达到预定可使用状态 | 借：固定资产 |
（3）租入固定资产
| 租赁形式 | 注意 |
经营租赁 | 企业无须将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法（常用直线法）计入相关资产成本或当期损益 |
融资租赁 | 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（详见第十章） |
（4）其他方式取得的固定资产
| 取得方式 | 初始确认 |
接受投资 | 按投资合同或协议约定的价值+应支付的相关税费 |
非货币性资产交换、债务重组 | 详见第七章、第十一章 |
（5）存在弃置费用的固定资产
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
会计处理 | |
| a.按现值确认弃置费用时 | 借：固定资产 贷：预计负债 |
| b.使用寿命内每期期初按摊余成本和实际利率确认利息费用 | 借：财务费用 贷：预计负债 |
【注意】（1）存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
（2）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
【例6.单选】2016年12月31日，甲公司建造的一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为()万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产（核电站）的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。
