一、固定资产终止确认的条件

★★考点1.固定资产终止确认的条件  （满足其一）

（1）该固定资产处于处置状态

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

【例1.单选】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

【答案】BCD

【解析】末投入使用的固定资产也应计提折旧，选项A错误。

二、固定资产处置的会计处理

★★考点1.固定资产处置的会计处理（2018年变化）

固定资产处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

【例2.多选】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的相关费用，其中固定资产原价、累计折旧和减值准备影响固定资产的账面价值。

因此选ABCD。

【例3.单选】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不合增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。（2015年）

A．3 B．20 C．33 D．50

【答案】D

【解析】甲公司处置该机床利得=100-(200-120-30)=50（万元）。

【例4.单选】甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.50万元。出售该生产设备发生不合增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。（2017年）

A.54 

B.87.50 

C.62 

D.79.50

【答案】A

【解析】甲公司出售该生产设备的利得=(150-8)-(452-364)=54（万元）。

【例5.计算】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。要求：

（1）编制甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。（2016年）

【答案】

（1）甲公司2015年12月5日购入该设备的会计分录：

借：固定资产 50000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8500000

　　贷：银行存款 58500000

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧额=(5000-50)×5÷15=1650（万元）

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧额=(5000-50)×4÷15=1320（万元）

（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230（万元）。会计分录：

借：资产减值损失 2300000

　　贷：固定资产减值准备 2300000

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧额=(1800-30)×3÷6=885（万元）。会计分录：

借：制造费用 8850000

　　贷：累计折旧 8850000

（5）借：固定资产清理 9150000

　　　　固定资产减值准备 2300000

　　　　累计折旧 38550000

　　　　贷：固定资产 50000000

借：固定资产清理 20000

　　贷：银行存款 20000

借：银行存款 10530000

　　贷：固定资产清理 9000000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1530000

借：资产处置损益——处置非流动资产损失170000

　　贷：固定资产清理170000