一、租赁费用

1.风险描述：

（1）租赁费用税前列支错误：未区分融资租赁和经营租赁或将一次性支付若干年的费用一次性税前扣除，如企业一次性支付3年的房屋设备租赁费租金，取得租赁费发票，在当期全额税前扣除。

（2）融资租赁固定资产支出，按照经营租赁费用在当期扣除，构成融资租入固定资产价值的部分未按照规定提取折旧费用分期扣除。

2.风险提醒：结合企业各类租赁合同，查核是否正确区分经营租赁和融资租赁，结合在建工程、财务费用、未确认融资费用、管理费用-租金、制造费用-租金等科目，看是否正确归集租赁费用，是否应进行纳税调整：

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分，应当提取折旧费用分期扣除。

（3）以经营租赁方式租入固定资产发生应由出租方承担的费用如车辆保险费、车船使用税等是否列入管理费用是否做纳税调整

（4）以融资租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，超出部分是否已进行纳税调整

3.风险会计科目：成本科目及财务费用、管理费用、销售费用、固定资产、未确认融资费用等

4.主要政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十七条、《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》、（国家税务总局公告2018年第28号）。

二、保险费用：

1.风险描述：为特殊工种之外职工支付商业保险费，如：为职工支付人身意外险，为高管支付商业险税前扣除，未作纳税调整；将非因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，税前扣除未纳税调整

2.风险提醒：只有特殊工种职工人身安全保险费及因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，才可以在税前扣除，重点把握特殊工种范围，在无法弄明白前，可以与当地税务机关沟通，就此扣除事项达成一致；核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳税调整

3.风险会计科目：管理费用、制造费用等

二、劳动保护支出：

1.风险描述：不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整；将福利费混入劳动保护费全额扣除未做纳税调整。

【案例】某企业按月以劳动保护费名义给员工发放现金补贴，汇算清缴时按照劳动保护费在税前扣除。按照规定，发放的现金补贴应当作为福利费扣除。

2.风险提醒：

（1）发生的劳动保护支出是否合理，不合理或有非因工作需要和带有普遍福利性质的支出，不得作为劳动保护支出，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。员工工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装。

（2）劳动保护支出必需是发放实物，如果以现金形式发放的不得作为劳动保护支出。

（3）是否存在将福利性支出混入劳动保护费全额扣除未做纳税调整情况

3.风险会计科目：制造费用、管理费用等

4.主要政策依据：《企业所得税税前扣除办法》第四十八条、《劳动保护用品管理规定》(劳部发〔1996〕138号)、《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》

三、服饰费支出

1.风险描述：

（1）服饰支出不符合税前扣除规定，未纳税调整。如：将发放的福利费按照服饰费或劳动保护用品全额扣除；现金发放的服饰补贴；与取得收入无直接关系的服饰支出

（2）将符合规定的服饰费用按照福利费扣除并进行纳税调整，多计算应纳税所得额。

2.风险提醒：结合企业工作特点和岗位需要，核查实际发生的服饰费用支出是否合理，是否以服饰费名义发放福利，是否现金形式发放服饰补贴，注意与劳动保护费、福利费相鉴别。

3.风险会计科目：管理费用等

4.主要政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十七条、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

四、会议费、差旅费支出：

1.风险描述：会议费、差旅费和业务招待费、职工福利费项目未严格区分、没有分别核算，将业务招待费和职工福利费混入会议费、差旅费中扣除未纳税调整；未建立健全会议费、差旅费报销制度，实际发生费用缺少用以证实其支出真实性、合理性、相关性的资料；在汇算清缴前仍未取得合法扣除凭证的支出未纳税调整；发生的费用支出未取得发票或取得不合规发票在税前扣除未纳税调整

【案例】某商业银行，2017年税前扣除的会议费320万元，经核实，扣除凭证除了餐费发票、机票、付款凭证以及会议签到名单外，没有其他详细的会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准等，不符合税法关于会议费扣除要求，调增应纳税所得额320万元。

2.风险提醒：

（1）账务上要分别按照会议费与差旅费的支出属性归集、核算，严格区分各种费用税前扣除；

（2）建立健全公司的各项费用报销制度。参照当地政府规定的标准结合企业的具体情况制定差旅费和会议费的支出范围和标准，合理严格控制费用的列支，杜绝不合理的会议费和差旅费发生，例如差旅费用报销制度中应明确规定住宿、餐饮、交通工具的标准，出差申请、报销审批流程规范；其次原始票据要合规，其中差旅费的合法凭证包括：出差人姓名、往来地点、往来时间、任务、火车票、机票加登机牌等；会议费的证明材料包括：会议邀请函、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、发票、支付凭证等。

3.风险会计科目：管理费用、销售费用等

4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条。

五、母子公司间服务费：

1.风险描述：

母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费在税前列支，未进行纳税调整；母子公司间提供服务支付费用未向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料在税前扣除，未进行纳税调整

【案例】税务稽查发现，某集团公司，2016年至2018年子公司每年给母公司支付管理费380万元，母公司给子公司开具管理费发票，子公司在税前扣除。经核实，母公司并未给子公司提供任何服务，是直接向子公司收取的管理费。

2.风险提醒：子公司给母公司直接支付的管理费用、母子公司间提供服务支付费用，未及时向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料的，不得扣除，应当进行纳税调整

3.风险会计科目：往来科目及管理费用、财务费用、营业外支出等

4.主要政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十九条、《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）