学个税提示——本文是针对的是旧政策的计算方法。

税务专家特别提醒：年终奖发放请尽量避开“盲区”，否则会“得不偿税”，多发有可能不能多得，甚至还会遇到“要为多发的1元年终奖多缴纳百元、千元甚至万元的税”这种极端情况。

1．全年一次性奖金的计税方法

《个人所得税法》对于全年一次性奖金的计税方法目前分两种情况：

(1)月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额乘以税率，减去速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款。

(2)个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额乘以税率，减去速算扣除数，得出需要缴纳的税款。

【案例1】纳税人韩先生在某公司工作，2017年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？

韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。

应纳税额=(24100+3400-3500)×10%-105=2295（元）

2．超额凛进税率存在6个“盲区”

由于当前个人所得税按照超额累进税率征收，因此，年终奖相差1元，适用的税率不同，所缴纳的个人所得税相差上万元的极端现象的确存在，也就是所谓的“盲区”。

对纳税人取得的全年一次性奖金，应按照七级个人所得税累进税率缴纳个人所得税，

即年终奖除以12个月后所对应的税率与速算扣除数适用于年终奖。由于所适用税率为七

级累进税率，因此中间会产生6个“盲区”，即每相差1元，所适用的税率就相差一个级别。

以第一级税率为例，减去个人所得税起征点（3500元）后不超过1500元，那么，年终

奖在18000元以下，就按照3%的税率征收个人所得税；而年终奖为18001元，则需按照第二级税率即10%征税；依此类推。经计算，从18001元到19283.33元都是年终奖缩水区域，因为多发的奖金小于或等于因此而增加的税额。像这样的缩水区域不止一个，共有如下6个这样的区间：[18001元，19283.33元]、[54001元，60187.50元]、[108001元，114600元]、[420001元，447500元]、[660001元，706538.46元]和[960001元，1120000元]。鉴于此，发放年终奖应该尽量避开这些区域，避免“多发少得”。

3．年终奖差1元，个人所得税缴纳或差万元

【案例2】年终奖为420000元，按照七级累进税率，年终奖（420000÷12=35000元）对应的税率为25%，所缴纳的个人所得税为103995元（420000×25%-1005），税后可以得到年终奖316005元（420000-103995）。然而，如果年终奖增加1元至420001元，则适用税率为30%，所缴纳的个人所得税为123245.3元(420001×30%-2755），那么，税后可以得到的年终奖为296755.7元(420001-123245.3)，相差超过万元。这就意味着，如果年终奖少拿1元，就可以多得19249.3元(316005-296755.7)收入。