亿企智库提示——依据《中华人民共和国个人所得税法（2018年修正）》和《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》，自2019年1月1日起，居民纳税人取得稿酬所得并入综合所得，实行按次或按月预扣预缴，年终按新修订的税法规定进行汇算清缴。

《个人所得税法实施条例》第二十一条规定，稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

国税发[1994]89号文件进一步明确：

(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品，书画作品，摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

(2)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

(3)作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

这里应注意的是，根据国税发[1994]89号文件的规定，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，不能适用稿酬所得项目，而应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

案例1：（单选题）国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获得稿酬应缴纳个人所得税(    )元。

A.1316    B.1344    C.1568    D.1920

 [答案]B

[解析]同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家应纳个人所得税=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×（1-30%) =1344（元）。

案例2：（多选题）下列说法中，符合个人所得税稿酬所得相关规定的有(    )。

 A.小说连载的，以一个月内取得的稿酬为一次

 B．编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费属于稿酬所得

 C．杂志社员工在本单位杂志上发表作品取得的报酬属于稿酬所得

 D．专业作者翻译的作品以图书形式出版取得的报酬属于稿酬所得

 E．出版同一作品分笔取得的稿酬应合并为一次征税

 [答案] DE

稿酬所得个人所得税详细解释

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

【解释1】应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。

【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

【案例说明1】某画家2016年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（　）。 (2007)

A.工资薪金所得     B.劳务报酬所得

C.稿酬所得　        D.特许权使用费所得

【答案】C

【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

【案例说明2】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（   ）。

A.审稿收入           B.翻译收入

C.题字收入           D.出版作品收入

【答案】D