【案例】××购物中心企业所得税评估案例

一、基本情况

××购物中心，工商登记注册时间2005年8月7日，税务登记日期2005年8月19日，注册资本3000万元，属增值税一般纳税人，企业所得税在地方税务局缴纳；该企业已纳入该市地方税务局重点税源企业管理范围，在辖区的超市和购物中心等大型商业零售企业中，其资金投入、销售收入以及经营规模属中上等水平。该企业2008-2011年度经营情况如附表5所示。

附表5 该企业2008-2011年度经营情况单位：元

二、确定对象

2011年度企业所得税汇算清缴后，主管税务机关对企业申报数据及相关数据进行比较分析时发现，该企业连续三年商品销售收入呈上升趋势，但一直处于亏损状态，可能存在疑点。进一步结合评估指标及预警值对该企业进行评估分析。

三、审核分析

通过对该企业数据与评估指标及预警值分析，得出数据如附表6所示。

附表6 该企业数据与行业平均值预计分析

　　根据上述数据，发现疑点如下：

（1）每平方米营业额偏离预警值较大。经测算，2010年度行业平均每平方米营业额2.75万元，该企业为2.4万元；2011年度行业平均每平方米营业额2.63万元，该企业仅为2.2万元。该企业两年的每平方米营业额均低于行业平均水平，可能存在少计收入问题。

（2）综合毛利率水平偏离预警值较大。经测算，2010、2011两个年度的行业平均综合毛利率均为24%，而该企业2010年度为20.7%，2011年度为15.72%。该企业两个年度的综合毛利率均偏离该指标正负4%的预警值较多，可能存在少计收入、多列成本费用的问题。

（3）2011年度主营业务收入变动率为38.16%，主营业务成本变动率为46.84%，后者较前者大幅升高，可能存在多列成本问题。且2011年度该项指标均大幅超过同业平均水平，存在疑点。

（4）2011年度期间费用变动率为39.69%，较之前两年大幅增长，且与同行业9%的平均水平差距巨大，存在疑点，应考虑是否存在多列费用的问题。

（5）2011年度主营业务收入变动率为38.16%，但其销售利润变动率为-1%，利润与其主营业务收入的变动趋势不符，可能存在少计收入、多列成本费用的问题。

（6）因为该企业连续几年亏损，所得税贡献率、所得税负担率均为0，存在疑点。

四、调查核实

1、评估约谈

评估人员向企业发出《税务约谈通知书》，通过对企业财务人员和经理进行约谈，仔细查看企业提供的证明材料，在约谈中针对疑点问题对该公司进行整体性了解和判断，企业人员对存疑问题作出如下解释：

（1）由于企业自2005年成立以来经营状况不佳，因此销售业绩较之同业存在一定差距。

（2）由于进货渠道等问题，进货价格微高，导致毛利率偏低，近两年企业已着手改进进货渠道。2011年由于物价水平上涨，导致购进成本提高，成本变动率上升。

（3）2011年，企业为扩大生产经营，另租用了5000平方米经营面积，因此经营面积由以前的9830平方米提高到14830平方米，由此引起2011年度期间费用中的租金费用大幅上升。

（4）对于积分回馈问题，由于会计人员掌握政策不清，未对积分换礼中的赠送礼品视同销售处理。

2、调查核实

评估人员经过分析上述疑点及纳税人解释，认为仍未有效排除疑点，随即对企业的实际经营及财务核算进行实地核查，经核实：

（1）经对该企业2009-2011年度收入明细账、银行存款日记账、其他应付款明细账进行核对，发现三年中该企业有部分未开发票收入在“其他应付款”科目中挂账，未做收入确认；通过对“其他应付款”账户的核查及外调，发现企业编造了虚假借款合同，将列入“其他应付款”科目的收入转出，达到隐匿收入的目的。由此，需调增2009年度主营业务收入5348401.77元，调增2010年度主营业务收入4321238.23元，调增2011年度主营业务收入8997432.88元。由此引发的少缴增值税问题，转国税机关进行处理。

（2）经核查该企业积分赠品明细清单、出库单并核对企业所得税纳税申报表“视同销售收入”及有关行次发现，2010-2011年度，对积分换礼业务的赠送礼品均未做视同销售处理。由此，需调增2010年度主营业务收入174876.87元，调增2011年度主营业务收入198934.52元。

（3）经核实，该企业2011年度，在销售返券中，对于回收消费券不找零的，未将不找零部分从抵用面额中减除，造成少计收入问题。由此，需调增2011年度主营业务收入42109.53元。

（4）经核实，该企业使用“售价数量金额核算法”进行存货记账，评估人员对其2009-2011年度库存商品明细账、商品进销差价明细账进行核查，并对其进货合同、协议，进货发票金额进行对比核查。经核查发现，该企业三个纳税年度的商品进销差价率计算均存在问题，对已销商品分摊的进销差价小于实际应分摊数额，造成主营业务成本虚增。由此，应相应调减主营业务成本分别为2009年度调减11847026.01元，2010年度调减3109054.98元，2011年度调减14787042.14元。

（5）经对该企业管理费用、销售费用明细账及相关凭证、发票进行核查，发现该企业2011年度租用新增营业场地中，签订租赁合同期限为5年，但企业将装修费用8968721.16元，在管理费用列支并一次性税前扣除，未按有关规定计入长期待摊费用摊销扣除，由此应调增应纳税所得额7174976.93元。

（6）在核查该企业2011年度管理费用明细账时，发现一笔金额为143780.92元的业务未写摘要，经追查至原始凭证，所附单据为旅行社开具发票。询问财务人员，解释为高层管理人员外出度假费用，企业计入“应付职工薪酬——应付福利费”科目。根据税收规定，此笔开支不应计入应付福利费，应调增应纳税所得额143780.92元。

五、评估结果处理及反馈

通过约谈取证和实地调查核实，我们将发现的问题与该公司进行沟通，要求该公司对上述问题展开自查，针对相应的问题对应纳税所得额进行调整：

1、该企业就未按规定确认收入问题，2009年度调增应纳税所得额5270689.95元，2010年度调增应纳税所得额4451603.77元，2011年度调增应纳税所得额9104242.65元。

2、该企业就未按规定结转主营业务成本问题，2009年度调增应纳税所得额11847026.01元；2010年度调增应纳税所得额3109054.98元，2011年度调增应纳税所得额14787042.14元。

3、该企业就未按规定扣除装修费用问题，2011年度调增应纳税所得额7174976.93元。

4、该企业就超范围扣除应付福利费问题，2011年度调增应纳税所得额143780.92元。

通过以上评估处理，该企业共调增2009年度应纳税所得额17117715.96元，调整后由2009年度亏损4287369.15元调整为盈利12830346.81元；该企业共调增2010年度应纳税所得额7560658.75元，调整后由2010年度亏损431323.6元调整为盈利7129335.15元；该企业共调增2011年度应纳税所得额31210042.64元，调整后由2011年度亏损427010元调整为盈利30783032.64元。据此，该企业2009年度弥补亏损后补缴企业所得税3011914.62元、城市维护建设税54398.3元、教育费附加23313.5元；2010年度补缴企业所得税1782333.79元、城市维护建设税45944.6元、教育费附加19690.5元；2011年度补缴企业所得税7695758.16元、城市维护建设税93964元、教育费附加40270.3元，以上税金一并加收相应滞纳金及罚款。企业少计收入引发的少缴增值税问题转国税主管税务机关处理。