本文以纳税评估指标和预警参数为基础，结合百货行业经营特点，建立企业所得税纳税评估模型，以帮助相关中介机构、企业税务管理部门更加全面科学地对百货行业企业税务健康状况进行诊断和评价。
一、百货商场行业的经营特点
百货商场属于综合零售业，一般建设在城市商业中心区域，其经营面积从几千到几万平方米不等。主营业态包括：服装、化妆品、金银首饰、鞋帽等零售；餐饮休闲娱乐等服务。其经营模式包括：经销、代销、联营和租赁等，一般以联营为主。联营，是指百货商场提供卖场设施和管理服务，由品牌代理商或经销商在卖场销售，百货商场根据销售额收取联营扣点，经营费用、经营风险、商品所有权归属代理商的一种经营模式。财务上，百货商场的主要利润来源为收取的销售扣点，呈现出现金流较大、综合毛利率较高、主营业务成本率波动小等特点。
二、百货商场企业需重点关注的内容
1.百货商场的收入规模与经营规模是否匹配；
2.百货商场的综合毛利率是否符合行业水平；
3.百货商场的装修费用与广告宣传费用扣除是否合理。
三、百货商场行业评估模型
（一）收入类评估指标
一是将企业数据与本企业历史数据相比、与同行业数据相比，通过主营业务收入变动率、坪效判断企业的数据是否符合本企业正常水平、行业正常水平；二是用行业坪效推算企业主营业务收入，判断申报主营业务收入是否与推算主营业务收入存在较大差异。
1.主营业务收入变动率
主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入×100%
将主营业务收入变动率与本企业历史数据、同行业数据进行比对，如果主营业务收入变动率超过预警值范畴，可结合企业的具体经营情况予以分析，未找出合理原因的，可作为评估疑点开展进一步核实。
2.坪效。坪效是百货商场行业的一个特定的收入评价指标，是指每坪的面积可以产出多少营业额。具体公式为：
每平米销售额=本期主营业务收入/营业面积
坪效可以与本企业历史数据进行纵向比较，也可以与本地区同行业、同规模企业进行横向比较。如果坪效变动异常、或者明显低于行业水平，可能存在少记收入问题。坪效需要根据同地区同行业、同规模的相关数据测算而定。根据中国百货商业协会信息中心的统计，2016年全国商场百货行业坪效1.6万元/平方米。
也可以通过行业坪效测算主营业务收入，具体公式为：
测算主营业务收入=行业坪效×营业面积
通过同地区同行业、同规模的坪效乘以企业经营面积，测算企业的主营业务收入，并将测算数据与企业申报数据进行比较，如果差异较大，则需要作为疑点进一步核实。
（二）利润类评估指标
1.综合毛利率
综合毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%
将综合毛利率与同行业平均水平比较，可以很快判断出被评估企业毛利率水平是否正常。同行业综合毛利率，需要根据同地区同行业、同规模企业的相关数据测算而定。可通过行业协会、商会、行业主管部门等获取行业数据。
使用时，综合毛利率可以与主营业务成本变动率、主营业务成本率等结合使用，以便进一步确定企业毛利率水平、成本水平是否合理。
2.主营业务成本率=主营业务成本/主营业务收入×100%
3.主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-上期主营业务成本)/上期主营业务成本×100%
当综合毛利率与同地区同行业、同规模企业相比，差异较大时，则可初步判断可能存在隐匿收入、虚增成本等问题。再利用主营业务成本率、主营业务成本变动率等指标做进一步分析。
一般来说，对于成熟的百货商场，主营业务成本变动率幅度较小，且符合同行业同规模的平均水平。如果主营业务成本变动率明显偏离行业均值，主营业务成本率明显偏离本企业历史均值，则说明企业毛利水平及成本确认极有可能存在异常，需要作为疑点进一步开展核实。
（三）弹性系数指标
主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入×100%
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-上期主营业务利润)/上期主营业务利润×100%
主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率
该指标具有非常好的综合性。百货商场属于传统业态，一般情况下，其收入结构、主营业务成本项目构成都比较固定。正常情况下主营业务收入变动率与主营业务利润变动率应基本同步增长，弹性系数应接近1。因此：
（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题；二者都为负时，无问题。
（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。
（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。
（四）装修费用与广告宣传费用扣除的评估
1.百货商场对购物环境要求较高，为了吸引消费者提高销售额，百货商场更重视购物场所的装修装饰。其装修装饰的频率高（一般为3-5年左右会进行更新），费用发生的金额较大。对此，要关注其装修费用是否按照规定分别计入固定资产、长期待摊费用、管理费用，是否存在应资本化的项目进行了费用化。
2.百货商场行业是一个竞争特别激烈的行业，相关的促销活动特别多。为了宣传和吸引顾客，百货商场的广告支出较大。对此，要关注其是否存在未按照规定进行纳税调整、擅自扩大扣除基数等问题。
为提高综合零售业企业所得税纳税评估质量和效率，结合综合零售业自身特点，按照评估工作的整体要求，以纳税评估指标和预警参数为基础，选取百货商场和大型超市两个具有代表性的业态，建立企业所得税纳税评估模型，从而使纳税评估方法更加全面、科学并使评估工作更具针对性。
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