一、合并财务报表概念
考点1.合并财务报表的概念及特点
| 概念 | 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 |
特点 | （1）编制者是母公司，对应的会计主体是企业集团 |
二、合并财务报表合并范围的确定
考点1.企业财务报表合并范围的概念
企业财产报表合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，合并范围应当以控制为基础予以确定。
考点2.控制的定义及要求
定义 | 是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 |
要求 | （1）通过涉人被投资方的活动享有可变回报 |
【注意】两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。
★★考点3.母公司与子公司
概念 | 条件 | |
母公司 | 是指控制一个或一个以上主体的主体 | （1）必须有不少于一个的予公司 |
子公司 | 是指被母公司控制的主体 | （1）有且只有一个母公司控制 |
【注意】（1）被两个或多个公司共同控制的被投资单位属于合营安排。
（2）已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
（3）投资方能够控制被投资方可分割部分的也应纳入合并范围。
★考点4.合并范围的豁免——投资性主体
| 母公司情况 | 合并范围 |
| 投资性主体 | 只有为其投资活动提供服务的子公司 |
| 非投资性主体 | 控制的全部主体（包括投资性主体及通过投资性主体间接控制的主体） |
【例1.多选】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
【答案】ABD
【解析】纳入投资方合并范围的前提是实施控制，选项AB没有达到控制；选项D，已经被宣告清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。
【例2.多选】投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。
A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权力
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
【答案】ABCD
【解析】题目选项均为确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素。
三、合并财务报表的编制原则
考点1.合并财务报表的编制原则
（1）以个别财务报表为基础编制。
（2）重要性原则：根据重要性原则对编制抵销分录进行取舍。
（3）一体性原则：视同同一会计主体内部不同核算单位的业务处理和业务内容。
四、合并财务报表编制的前期准备事项
★考点1.合并财务报表编制的前期准备事项
（1）统一母子公司的会计政策。
（2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间。
（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
（4）收集编制合并财务报表的相关资料。
【注意】以上事项准备模式为“子从母”，由母公司统一要求、协助调整或子公司重编个别财务报表。
【例3.多选】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2015年）
A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
【答案】BC
【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司会计政策保持一致，故选项BC正确。
五、合并财务报表的编制程序
考点1．合并财务报表的编制程序
设置合并工作底稿→数据过入底稿得出各个别报表各个项目合计数→编制调整（抵销）分录→计算各项目合并数额→填列合并财务报表。
