一、前期差错的概念
★考点1.前期差错的概念及内容
概念 | 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报 |
内容 | 包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 |
二、前期差错更正的会计处理
★★考点1.前期差错更正的会计处理
| 分类 | 会计处理 |
不重要 | 无须调整期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目 |
重要 | （1）能够确定前期差错累积影响数的应采用追溯重述法 |
【注意1】前期差错累积影响数是指前期差错对差错期间每期净利润的影响数之和。
【注意2】在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【例1.单选】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年12月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年度管理费用少记200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。（2016年）
A.15
B.50
C.135
D.150
【答案】C
【解析】2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135（万元）。
★考点2.追溯重述法
追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。
【例2.多选】在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。
A.公布上年度利润分配方案
B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产
C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本
D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销
【答案】CD
【解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错，应当采用追溯重述法调整。
【例3.多选】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（）。（2014年）
A.追溯重述法
B.追溯调整法
C.红字更正法
D.未来适用法
【答案】BCD
【解析】用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项BCD不正确。
