一、长期借款
考点1.长期借款的概念
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的借款。
★考点2.长期借款的会计处理
情况 | 会计处理 |
借入时 | 借：银行存款（实际收到的款项） |
资产负债表日 | 借：在建工程 |
归还时 | 借：长期借款——本金（归还的本金） |
二、应付债券
★★考点1.一般公司债券的账务处理
情形 | 会计处理 | ||
发行 | 借：银行存款（实际收到的款项） | ||
计提利息 | 借：在建工程／制造费用／财务费用等（摊余成本，实际利率） | ||
偿还 | 借：应付债券——面值 | ||
【例1.单选】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付，实际年利率为4%。2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。（2013年）
A.18000
B.18652
C.18800
D.18948
【答案】B
【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652（万元）。
★★★考点2.可转换公司债券的账务处理
情形 | 会计处理 |
发行
| 借：银行存款（实际收到的款项） |
转股前计提利息 | 与一般债券相同 |
转股 | 借：应付债券——可转换公司债券——面值（可转换公司债券余额） |
【注意1】发行附有赎回选择权的可转换公司债券，赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
【注意2】发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券时：
（1）按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。
（2）认股权到期没有行权的，到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
【例2.判断】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。（）
【答案】×
【解析】认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价），而非营业外收入。
【例3.判断】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）
【答案】√
【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值，然后再确定权益成分的公允价值。
【例4.单选】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。（2015年）
A.0
B.50
C.60
D.110
【答案】C
【解析】企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为890万元，权益成分的公允价值=950-890=60（万元），计入所有者权益。
三、长期应付款
考点1.长期应付款的概念及范围
| 概念 | 是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 |
范围 | （1）应付融资租入固定资产的租赁费 |
★★考点2.应付融资租入固定资产的租赁费
（1）满足下列标准之一为融资租赁
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%)。
④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产公允价值。
⑤租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
（2）承租人对融资租赁的会计处理
情形 | 会计处理 |
租赁开始日 | 借：固定资产（租赁期开始日该资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） |
未确认融资费用的分摊 | 借：财务费用等[（长期应付款余额一未确认融资费用余额）×实际利率] |
发生履约成本 | 实际发生时，计入当期损益 |
发生或有租金 | 实际发生时，计入当期损益 |
支付租金 | 借：长期应付款——应付融资租赁款 |
租赁期届满时 | ①承租人向租赁人返还租赁资产 |
【例5.单选】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。（2015年）
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750（万元）。
【例6.多选】关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未确认融资费用按实际利率进行分摊
B.或有租金在实际发生时计入当期损益
C.初始直接费用计入当期损益
D.由甲公司担保的资产余值计入最低租赁付款额
【答案】ABD
【解析】选项C，初始直接费用应计入固定资产入账价值。
★★考点3.具有融资性质的延期付款购买资产
| 购入延期支付的超过正常信用条件的资产 | 借：固定资产／在建工程（按购买价款的现值） |
按实际利率分摊未确认融资费用 | 借：财务费用等 |
按期支付价款时 | 借：长期应付款 |
【例7.计算】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于生产产品，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。要求：
（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。（2017年）
【答案】
（1）F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788（万元）。会计分录：
借：无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷：银行存款 400
长期应付款 1600
（2）2015年专利技术的摊销额=1788÷10=178.80（万元）。会计分录：
借：制造费用／生产成本 178.80
贷：累计摊销 178.80
（3）2015年未确认融资费用的摊销金额=（1600-212）×6%=83.28（万元）
2015年12月31日长期应付款摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28（万元）
（4）甲公司于2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录：
借：银行存款 1500
累计摊销 178.80
资产处置损益 109.20
贷：无形资产 1788
