一、资产负债表概述

（一）资产负债表的定义和作用

《小企业会计准则》第八十条规定，资产负债表是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表是反映小企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张揭示小企业在一定时点财务状况的静态报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的“资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。资产负债表的作用包括：

(1)提供小企业在某一特定日期的资产总额及其结构，表明小企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一日期掌握的资产情况。

(2)提供小企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿所需时间。

(3)反映所有者所拥有的权益，据此判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

此外，资产负债表还可以提供财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明小企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。

（二）资产负债表编制的要求

小企业编制资产负债表的总体要求如下。

1．分类别编制

小企业编制资产负债表，最根本的目标就是如实反映小企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类编制。

2．资产和负债按流动性列示

流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。因而，资产按照流动性可分为流动性资产和非流动性资产，负债按照流动性可分为流动性负债和非流动性负债。

具体来说，资产满足下列条件之一的，应当归为流动资产。

(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将存货（如原材料）转变为另一种形态（如产成品）。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现。

(4)自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债。

(1)预计在一个正常营业周期中清偿。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。

(4)小企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。

按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。

3．相关的合计、总计项目

资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表遵循了“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，把小企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的小企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目，并且这两者的金额应当相等。

根据《小企业会计准则》第八十条的规定，资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映的项目有：货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映的项目有：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映的项目有：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

二、资产负债表格式及编报说明

资产负债格式如表16-1所示。

表16-1     资产负债表会小企01表

编制单位：       年月日       单位：元

小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。

表16-1反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益（或股东权益）的情况。

表16-1“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

表16-1“期末余额”各项目的内容和填列方法如下。

(1)“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

(2)“短期投资”项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

(3)“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。

(4)“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。

(5)“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列。如“预付账款”科目期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。

属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。

(6)“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

(7)“应收利息”项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。

(8)“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

(9)“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“生产成本”“库存商品”“商品进销差价”“委托加工物资”“周转材料”“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。

(10)“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资产）。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

(11)“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。

(12)“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。

(13)“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

(14)“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。

(15)“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。

(16)“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

(17)“固定资产清理”项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

(18)“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。

(19)“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。

(20)“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。

(21)“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。

(22)“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。

本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

(23)“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

(24)“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

(25)“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。

(26)“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。

属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。

(27)“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。

(28)“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

(29)“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。

(30)“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利

润”科目的期末余额填列。

(31)“其他应付款”项目，反映小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(32)“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

(33)“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。

(34)“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。

(35)“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。

(36)“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

(37)“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成小企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额分析填列。

(38)“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

(39)“盈余公积”项目，反映反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

(40)“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

表16-1中各项目之间的钩稽关系如下。

行15=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14

行9≥行10+行11+行12+行13

行29=行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+行25+行26+行27+行28

行20=行18-行19

行30=行15+行29

行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40

行46=行42+行43+行44+行45

行47=行41+行46

行52=行48+行49+行50+行51

行53=行47+行52=行30

三、资产负债表编制示例

【例16-1】新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。新华公司20×3年1月1日，有关科目的余额如表16-2所示。

表16-2     科目余额表

20×3年1月1日            单位：元

新华公司20×3年发生的经济业务如下。

(1)用银行存款支付应付购货款936000元。

(2)收到原材料一批，实际成本500000元，材料已经验收入库，货款已于上年支付。

(3)销售产品一批，销售价款1400000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本为600000元，产品已经发出，货款已存入银行。

(4)购入原材料一批，实际成本600000元，材料已经验收入库，货款于当月支付。

(5)商业承兑汇票到期，收到银行存款468000元。

(6)工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值为1800000元。

(7)销售产品一批，销售价款4000000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本2400000元，产品已经发出，货款尚未收回。

(8)用银行存款支付销售费用800000元。

(9)收到上期应收账款800000元。

(10)归还短期借款400000元，利息30000元。

(11)购入原材料一批，实际成本2400000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。

(12)提取现金1200000元，用现金支付工资1200000元。

(13)分配应支付的工资600000元，其中生产人员工资360000元，行政管理人员工资240000元。

(14)领用原材料1600000元，领用低值易耗品60000元，采用一次转销法摊销。

(15)收到应收账款2280000元。

(16)计提固定资产累计折旧1200000元，全部计入制造费用。

(17)计算并结转本期完工产品成本3220000元。

(18)用银行存款缴纳增值税208000元。

(19)结转本期产品销售成本3000000元。

(20)将各收支科目结转至本年利润。

(21)计算并结转应缴纳的所得税，并将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

(22)公司按照10%提取法定盈余公积金，自行按照5%提取任意盈余公积金。

(23)用银行存款缴纳所得税。

会计处理如下。

(1)编制会计分录如下。

①借：应付账款936000

        贷：银行存款936000

②借：原材料500000

        贷：在途物资500000

③借：银行存款1638000

        贷：主营业务收入1400000

               应交税费——应交增值税（销项税额）238000

④借：原材料600000

          应交税费——应交增值税（进项税额）102000

       贷：银行存款702000

⑤借：银行存款468000

       贷：应收票据468000

⑥借：固定资产1800000

       贷：在建工程1800000

⑦借：应收账款4680000

       贷：主营业务收入4000000

              应交税费——应交增值税（销项税额）680000

⑧借：销售费用800000

       贷：银行存款800000

⑨借：银行存款800000

       贷：应收账款800000

⑩借：短期借款400000

          财务费用30000

       贷：银行存款430000

⑪借：原材料2400000

         应交税费——应交增值税（进项税额）408000

       贷：应付账款2808000

⑫借：库存现金1200000

       贷：银行存款1200000

   借：应付职工薪酬1200000

       贷：库存现金1200000

⑬借：生产成本360000

          管理费用240000

       贷：应付职工薪酬600000

⑭借：生产成本1600000

       贷：原材料1600000

    借：制造费用60000

       贷：低值易耗品60000

⑮借：银行存款2280000

       贷：应收账款2280000

             年末应收账款余额=2000000+4680000-800000-2280000=3600000

⑯借：制造费用1200000

      贷：累计折旧1200000

⑰借：库存商品3220000

      贷：生产成本3220000

⑱借：应交税费——应交增值税（已交税费）208000

      贷：银行存款208000

⑲借：主营业务成本3000000

      贷：库存商品3000000

⑳借：主营业务收入5400000

      贷：本年利润5400000

借：本年利润4070000

      贷：主营业务成本3000000

            财务费用30000

            销售费用800000

            管理费用240000

21本年应交所得税=（5400000-4070000）×25%=332 500（元）

借：所得税费用332500

      贷：应交税费——应交所得税332500

本年未分配利润=5400000-4070000-332500=997500（元）

借：本年利润997500

      贷：利润分配——未分配利润997500

22本年应计提法定盈余公积=997500×10%=99750（元）

本年应计提任意盈余公积=997500×5%=49875（元）

借：利润分配——提取法定盈余公积99750

     贷：盈余公积——法定盈余公积99750

借：利润分配——提取任意盈余公积49875

     贷：盈余公积——任意盈余公积49875

借：利润分配——未分配利润149625

     贷：利润分配——提取法定盈余公积99750

                      ——提取任意盈余公积49875

23借：应交税费——应交所得税332500

     贷：银行存款332500

(2)根据以上会计分录以及年初科目余额表，新华公司编制资产负债表，如表16-3所示。

表16-3             资产负债表会小企01表

编制单位：新华公司          20×3年12月31日           单位：元