一、金融资产的初始计量
★★考点1.金融资产的初始计量
（1）总原则
按公允价值计量。
（2）具体原则
金融资产类型 | 初始成本 |
持有至到期投资 | 公允价值+交易费用 |
可供出售金融资产 | 公允价值±交易费用 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 公允价值 |
【注意】（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用应当直接计入当期损益。
（2）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，作为应收项目进行处理。
【例1.多选】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交埸费用计入初始确认金额的有（）。（2016年）
A.持有至到期投资
B.委托贷款
C.可供出售金融资产
D.交易性金融资产
【答案】ABC
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应当计入“投资收益”科目，故选项D不正确。
【例2.判断】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）（2017年）
【答案】√
【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益。
二、金融资产的后续计量
考点1.金融资产后续计量原则
| 金融资产类型 | 后续计量方法 |
持有至到期投资 | 采用实际利率法，按摊余成本计量 |
贷款和应收款项 | |
可供出售金融资产 | 按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
【注意】摊余成本的计算公式：
摊余成本=初始成本±累计摊销额-已偿还的本金-减值损失（仅适用于金融资产）
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
★★考点1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
| 情况 | 会计分录 |
取得时 | 借：交易性金融资产——成本（公允价值） |
持有期间 | 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） |
资产负债表日 | 公允价值上升，按其公允价值高于账面余额的差额 |
出售时 | 借：银行存款等（实际收到的金额） |
【例3.单选】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。（2015年）
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相关分录如下：
2014年2月3日：
借：交易性金融资产——成本 2000
投资收益 3
贷：银行存款 2003
2014年5月25日：
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
2014年7月10日：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2014年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 800
贷：公允价值变动损益 800
综上，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=40-3+800=837（万元），
选C。
四、持有至到期投资的会计处理
★★考点1.持有至到期投资的会计处理
| 情况 | 会计分录 |
取得时 | 借：持有至到期投资——成本（面值） |
资产负债表日 | 借：应收利息（分期付息一次还本债券投资票面利率确定的应收未收利息） |
出售时 | 借：银行存款等（实际收到的金额） |
【例4.判断】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或使用的更短期间内保持不变。（）(2011年)
【答案】√
【解析】题目表述正确。
【例5.单选】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。（2017年）
A.24.66
B.125.34
C.120
D.150
【答案】B
【解析】投资收益=期初摊余成本×实际利率=3133.5×4%=125.34（万元）。
五、贷款和应收款项的会计处理
考点1.贷款和应收款项的会计处理
（1）贷款的会计处理
贷款是商业银行的主要业务，应设置“贷款”科目对发放的各种贷款（如质押贷款、
抵押贷款、保证贷款、信用贷款、贸易贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款）进行核算。
（2）应收账款的账务处理
情况 | 会计分录 |
发生时 | 借：应收账款（应收金额） 贷：主营业务收入（确认的营业收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） |
收回时 | 借：银行存款 贷：应收账款 |
（3）应收票据的账务处理
| 情况 | 会计分录 |
| 借：应收票据（商业汇票的票面金额） |
| 借：银行存款（实际收到的金额） |
| 借：原材料／库存商品等（取得物资成本的金额） |
票据到期收到款项 | 借：银行存款（实际收到的金额） |
六、可供出售金融资产的会计处理
★★考点1.可供出售金融资产的会计处理
情况 | 会计分录 | ||
取得时 | （1）取得股票投资时 | ||
（2）取得债券投资时 | |||
资产负债表日 | （1）确定债券投资利息 | ||
出售时 | 借：银行存款等（实际收到的金额） | ||
【例6.多选】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）
A.贷款和应收账款应采用实际利率法，按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
【答案】AB
【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项CD错误。
【例7.单选】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2014年）
A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益
B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益
【答案】D
【解析】选项A，计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不得影响当期损益。
七、金融资产之间重分类的处理
考点1.金融资产之间重分类的会计处理
情况 | 会计分录 |
| 借：可供出售金融资产——成本（重分类日公允价值） |
