一、金融资产减值损失的确认

考点1.金融资产减值损失的确认

企业应当在资产负债麦日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。

二、金融资产减值损失的会计处理

★★考点1.金融资产减值损失的计提及转回

【注意】对于公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，其减值损失不得转回。

【例1.单选】下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）。（2015年）

A.坏账准备

B.持有至到期投资减值准备

C.可供出售权益工具减值准备

D.可供出售债务工具减值准备

【答案】逗

【解析】选项C发生的减值损失予以转回时应通过所有者权益科目中的“其他综合收益”转回，该选项正确；选项ABD发生的减值损失予以转回时计入当期损益。

【例2.计算分析】甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。

要求：（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。（2017年）

【答案】

（1）会计分录

借：持有至到期投资——成本 2000

　　——利息调整 30

　　贷：银行存款 2030

（2）甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94（万元）

借：应收利息 84.00(2000×4.2%)

　　贷：投资收益 76.94

　　　　持有至到期投资——利息调整 7.06

（3）会计分录

借：银行存款 84

　　贷：应收利息 84

（4）2016年应确认的投资收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67（万元）

借：应收利息 84.00

　　贷：投资收益 76.67

　　　　持有至到期投资——利息调整 7.33

（5）甲公司出售乙公司债券的会计分录

借：银行存款 84

　　贷：应收利息 84

借：银行存款 2025

　　贷：持有至到期投资——成本 2000.00

　　　　——利息调整 15.61

　　　　投资收益 9.39