一、存货期末计量原则

★考点1.存货期末计量原则（孰低法）

【例1.侈选】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账簿记录

【答案】ABD

【解析】选项C，生产预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。

二、存货期末计量方法

考点1.存货减值迹象的判断

★★★考点2.可变现净值的确定

（1）没有销售合同约定的、直接用于出售笪商品存货以及旦子出售的材料

可变现净值=市场销售价格-估计的销售费用-相关税费

（2）需要经过加工的材料存货

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费

（3）筌订销售（劳务）合同而持有的存货

【例2.多选】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD

【解析】对于需要加工才能对外销售的在产品，可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费。

【例3.单选】2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日，甲公司库存该商品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176 

B.180

C.186 

D.190

【答案】B

【解析】2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额为180万元，选项B正确。

【例4.单选】2016年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，．拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下跌，丁产品每件不含增值税的市场价格由原来的160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2016年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值为（）万元。

A.68

B.70 

C.80 

D.100

【答案】A

【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，丁产品发生减值；丙材料的可变现净值=110-2-40=68（万元），成本为100万元，存货以成本与可变现净值孰低计量，所以2016年12月31日丙材料的账面价值为68万元。

★★★考点3.存货跌价准备的计提与转回

（1）计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失（存货成本-可变现净值）

　　贷：存货跌价准备（存货成本-可变现净值）

（2）转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

【注意】导致存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。

（3）结转

企业计提了存货跌价准备，如果存货全部或部分已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本或借：存货跌价准备

　　存货跌价准备贷：主营业务成本／其他业务成本

　　贷：库存商品

【例5.判断】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）

【答案】√

【解析】题目表述正确。

【例6.判断】企业已计提存货跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）

【答案】√

【解析】企业对某项存货计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【例7.计算】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元／台。2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元／台，该机床的市场销售价格为42万元／台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元／台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元／台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元／台，估计销售费用为0.1万元／台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关会计分录。（2017年）

【答案】

（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.20（万元）

对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.40（万元）

所以2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.20+167.40=615.60（万元）

（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由如下：

有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.50（万元），可变现净值=448.20（万元），成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值。

无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177.00（万元），可变现净值=167.40（万元），成本大于可变现净值，所以无合同部分S机床发生减值，应计提存货跌价准备=177.00-167.40=9.60（万元）。

对无合同部分应计提的存货跌价准备会计分录如下：

借：资产减值损失 9.60

　　贷：存货跌价准备 9.60

（3）M材料用于生产W机床，所以应先确认W机床是否发生减值，W．机床的可变现净值=10×(12-0.10)=119（万元），成本=80+50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。

M材料的可变现净值=10×（12-0.10）-50=69（万元），M材料的成本=80（万元），所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额为5万元，所以本期应计提的存货跌价准备=11-5=6（万元）。

对于M材料计提的存货跌价准备会计分录如下：

借：资产减值损失 6

　　贷：存货跌价准备 6