实战案例

    XX公司是一家新成立的电商企业，由于市场上电商企业数量较多，竞争比较激烈，赵总及其他几个股东暂时还没有确定好以何种形式经营业务。

    赵总查阅资料后发现，电商企业有不同的盈利模式，于是找来财务部的梅经理商量确定经营模式。梅经理针对不同的经营模式，从税收的角度进行了纳税情况测算及分斩。

    【备选方案】

    方案一：从上游供应商买入产品后再卖给下游的客户，整个交易在平台上完成。假设年进货支出为500万元（含税），年含税销售额为1000万元。

    方案二：供应商在平台上展示销售产品，消费者在平台上寻找供应商，平台提供促成交易的服务，假设可取得年含税服务费500万元。

    【分析】

    假设两种方案均无其他可抵扣进项税，企业其他成本为20万元，则两种方案的增值税缴纳情况及对企业利润的影响如表1-5所示。

表1-5两种方案的对比

单位：万元

    结论

    方案二比方案一少缴纳增值税29.22(57.52-28.30)万元，同时增加企业利润29. 22(451. 7-422.48)万元。

    政策依据

    一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条

    增值税税率

    （一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

    （二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%……

    （三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一颈、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

    （四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

    （五）境内单但和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

    二、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第六款第二项

    2．信息技术服务。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

……

    (5)信息系统增值服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。

    三、《财政部 税劳总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）第一条

    纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

    四、《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条

    增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

    小贴士

    1．风险提示

    企业利用电商平台盈利模式的转变来降低税负，一定要从源头上改变盈利的模式，而不能仅停留在发票的开具形式和会计核算层面，后者存在税务风险。

    2．对照自检

    企业是否属于电商行业？企业是否能够转换盈利模式？